3. Ограничения по объему взимаемых таможенных пошлин и налогов.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, без учета пеней и процентов.

Исключение составляют следующие случаи:

• сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов;

• к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима.

В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

Законодатель закрепил принципиально иной подход, широко применяемый в международной практике: общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов, уплачиваемая в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, за весь период нахождения их на этой территории не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары изначально были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ. В качестве компенсации для федерального бюджета, в который поступают суммы не в момент фактического ввоза товаров, а по истечении определенного промежутка времени, законом предусмотрено взимание пеней и процентов, которые не учитываются при сравнении сумм таможенных платежей. Экономическое значение этого принципа состоит в «уравнивании» положения двух участников внешнеэкономической деятельности – первого, который сразу уплатил таможенные пошлины, налоги с целью введения товара в свободный оборот, и второго, который использовал товары в течение определенного срока в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, впоследствии хранил их на таможенном складе и т.д. и только после этого заявил к выпуску для свободного обращения.

4. Понятие «плательщик таможенных пошлин и налогов».

В соответствии с Федеральным законом «О таможенном регулировании в РФ» № 311-ФЗ (статья 114 «Плательщики таможенных пошлин, налогов»)³⁰ плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств – членов Таможенного союза и Федеральным законом № 311-ФЗ. В соответствии со ст. 124 этого закона, плательщиками таможенных сборов за таможенные операции и таможенных сборов за таможенное сопровождение являются лица, указанные в статье 114 Федерального закона № 311-ФЗ. Плательщиками таможенных сборов за хранение являются лица, поместившие товары на склад временного хранения таможенного органа.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств – членов та­моженного союза и (или) законодательством государств – членов таможенного союза возложена обязанность по упла­те таможенных пошлин, налогов (ст. 79 ТК ТС).

На основании ст. 80 – 81 ТК ТС всех плательщиков та­моженных платежей можно разделить на несколько групп.

1. Обязательные плательщики таможенных платежей. К ним следует отнести декларантов и таможенных предста­вителей, поскольку они являются участниками таможенных операций и процедур, требования которых предусматрива­ют уплату таможенных платежей (за исключением случаев предоставления льгот по таможенным платежам).

2. Возможные плательщики таможенных платежей мо­гут рассматриваться в качестве таковых только при нали­чии определенных обстоятельств (как правило, отличных от факта законного перемещения товаров через таможен­ную границу), с которыми ТК ТС, международные дого­воры государств – членов таможенного союза и (или) за­конодательство государств – членов таможенного союза связывают возникновение обязанности по уплате таможен­ных платежей.

К числу таких плательщиков относятся, например (п. 1 ст. 80 ТК ТС):

• перевозчик при прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза в случаях недоставки това­ров в место прибытия, их утраты в месте прибытия или вы­воза из места прибытия без размещения на временное хранение либо помещения товаров под таможенную проце­дуру (п. 3 ст. 161 ТК ТС);

• перевозчик при убытии иностранных товаров с та­моженной территории таможенного союза в случае утраты таких товаров (п. 3 ст. 166 ТК ТС);

• владелец склада временного хранения или лицо, осу­ществляющее временное хранение товаров не на складе временного хранения, в случае утраты товаров в период их временного хранения, передачи товаров другим лицам без разрешения таможенного органа или незаконного пользо­вания ими (п. 3 ст. 172 ТК ТС);

• владелец таможенного склада в случае утраты то­варов, хранящихся на складе, или незаконной их выдачи (подп. 2 п. 3 ст. 237 ТК ТС).

То есть возможными плательщиками таможенных пла­тежей могут быть:

• декларанты, не соблюдающие требования условно­го выпуска товаров или требования таможенных проце­дур либо желающие использовать товары (распорядиться ими) в иных целях, не предусматривающих предоставление льгот (например, при завершении таможенной процедуры переработки на таможенной территории путем выпуска продуктов переработки ино­странных товаров на таможенной территории таможенного союза (п. 1 ст. 251 ТК ТС);

• лица, осуществляющие деятельность в сфере тамо­женного дела, за исключением таможенного представителя, который не несёт обязанностей по совершению таможен­ных операций, обусловленных требованиями таможенных процедур, под которые были помещены товары (ч. 2 п. 1 ст. 16 ТК ТС);

• лица, осуществляющие операции с товарами, находя­щимися под таможенным контролем (например, перевоз­чики);

• лица, получившие права на товары, помещенные под отдельные таможенные процедуры (например, приобрета­тель товаров, помещенных под таможенную процедуру та­моженного склада, – п. 4 ст. 232 ТК ТС);

• лица, незаконно перемещающие товары или участву­ющие в незаконном перемещении(если они знали или должны были знать о незаконности такого пе­ремещения), либо лица, приобрет­шие⁸ в собственность или во владение незаконно ввезенные товары(если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации) (п. 2 ст. 81 ТК ТС).

Таким образом, отметим что таможенное право весьма либерально, в отличие от налогового права, отвечает на вопрос: кто может уплатить таможенные пошлины и налоги? Любое лицо (российское, иностранное) вправе уплачивать таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу. Иными словами, ответственность перед таможенным органом за правильное исчисление и своевременную уплату таможенных пошлин и налогов несет плательщик.

Лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, признаются: декларант; таможенный представитель (брокер); владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного процедур.

Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15 Энциклопедия Брокгауза и Эфрона.

16

17 Решение Межгоссовета ЕврАзЭС от 21.05.2010 № 42 «О Соглашении об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)».

18

19

20 Налоги – НДС и акциз (акцизы), взимаемые таможенными орга­нами при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза (подп. 18 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

21 Сторона – участник Соглашения между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией об установлении и о применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имею­щих эквивалентное действие) (см. постановление Правительства РФ от 17.05.2010 № 348 «О представлении Президенту Российской Федера­ции предложения о подписании Соглашения об установлении и о приме­нении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквива­лентное действие»).

22

23

24

25

26

27

28

29 ГТД – грузовая таможенная декларация.

30

25