2. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных платежей.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ обязанность по уплате таможенных платежей возникает с момента пересечения таможенной границы транспортным средством, а при вывозе их за пределы таможенной территории – с момента подачи таможенной декларации таможенному органу или совершения непосредственных действий, направленных на вывоз. Уплата таможенных платежей осуществляется в момент выпуска товаров.

Говоря о возникновении обязанности по уплате таможенных платежей, необходимо разделить такие платежи на две группы:

1. таможенные пошлины и налоги;

2. таможенные сборы.

В отношении первой группы законодатель закрепил норму, в соответствии с которой при перемещении товаров через таможенную границу обязанность по их уплате возникает:

1. при ввозе товаров – с момента пересечения таможенной границы;

2. при вывозе товаров – с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза.

Такое закрепление момента возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов имеет важное юридическое значение, поскольку позволяет установить лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, не только при декларировании товаров, но и на каждом этапе движения товаров по таможенной территории: в месте прибытия, при внутреннем таможенном транзите, временном хранении и т.д. Это в свою очередь гарантирует уплату таможенных платежей в случае, если товары будут выданы получателю без разрешения таможенного органа или окажутся в свободном обороте в результате иных неправомерных действий лиц, ответственных за товары на соответствующем этапе.

Ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то за уплату этих тамо­женных платежей он несет солидарную ответственность с участни­ком ВЭД, передавшим ему функции по декларированию. Ответствен­ность может быть также возложена на владельца СВХ, перевозчика или другое лицо, выполняющее обязанности по соблюдению соот­ветствующего таможенного режима. В последнем случае перенесе­ние ответственности за уплату таможенных платежей может быть вызвано несоблюдением со стороны самого декларанта требований о пользовании и распоряжении товарами, особенно если содержа­ние таможенных процедур и действие таможенных режимов пре­дусматривают полное или частичное освобождение от уплаты тамо­женных пошлин и налогов.

В случае незаконного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных платежей несут лица, осуществляющие такие действия, в том числе и российские импортеры, которые незаконно приоб­рели ввезенную с нарушениями иностранную продукцию. Мера ответственности их точно такая же, как и декларанта.

В ряде случаев, предусмотренных таможенным законодательством, таможенные пошлины и налоги не уплачиваются.

Согласно п. 3 ст. 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случаях:

• при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

• при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

• при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств – членов таможенного союза;

• если в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств – членов таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Таможенные пошлины и налоги уплачиваются валюте РФ на счет Федерального казначейства. В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин и налогов, а также таможенной стоимости ввозимых товаров тре­буется произвести пересчет иностранной валюты в рублевый экви­валент, применяется валютный курс, устанавливаемый ЦБ РФ и действующий на день принятия таможенной декларации тамо­женным органом. В частности, это имеет место, если в отношении ввозимых товаров применяются специальные ставки импортных пошлин, установленные в таможенном тарифе в евро с единицы товара. При таких ситуациях после определения стоимостного размера обязательной части таможенных платежей производится пересчет суммы в иностранной валюте в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия таможней ГТД²⁹ к оформлению.

Говоря о возникновении обязанности по уплате таможенных сборов, следует исходить из того, что таможенный сбор – это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенными операциями, хранением, сопровождением товаров. Соответственно обязанность по уплате будет возникать в связи с оказанием конкретных действий – таможенного оформления, хранения, сопровождения товаров.

Таможенные сборы за таможенные операции не взимаются (ст. 131 Федерального закона «О таможенном регулировании в РФ») в отношении:

1) ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации товаров, относящихся в соответствии с законодательством Российской Федерации к безвозмездной помощи (содействию);

2) товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями, иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств, учреждений и организаций, а также в отношении товаров, предназначенных для личного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

3) культурных ценностей, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза российскими государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования, а также при завершении действия указанных процедур помещением товаров под процедуру реэкспорта и реимпорта товаров соответственно;

4) товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации в целях демонстрации при проведении выставочно-конгрессных мероприятий с иностранным участием, авиационно-космических салонов и иных подобных мероприятий по решению Правительства Российской Федерации;

5) наличной валюты государств – членов Таможенного союза, ввозимой или вывозимой центральными банками государств – членов Таможенного союза, за исключением памятных монет;

6) товаров (за исключением товаров для личного пользования), ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент регистрации таможенным органом таможенной декларации;

7) товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита;

8) бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России и Международным союзом автомобильного транспорта, а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории Таможенного союза;

9) акцизных марок, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации;

10) товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

11) товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации;

12) товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации в качестве припасов;

13) товаров, помещаемых под специальные таможенные процедуры, в том числе при помещении товаров под процедуры, необходимые для завершения специальных процедур;

14) отходов (остатков), образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенной процедурой уничтожения, в отношении которых не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;

15) товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенную процедуру уничтожения;

16) товаров, прибывших на территорию Российской Федерации, находящихся в месте прибытия либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от места прибытия, не помещенных под какую-либо таможенную процедуру, помещаемых под таможенную процедуру реэкспорта и убывающих с территории Российской Федерации;

17) товаров, временно ввозимых в Российскую Федерацию с применением карнетов АТА, в случае соблюдения условий временного ввоза товаров с применением карнетов АТА и при их обратном вывозе из Российской Федерации, а также в отношении товаров, временно вывозимых из Российской Федерации с применением карнетов АТА, в случае соблюдения условий временного вывоза товаров с применением карнетов АТА и при их обратном ввозе в Российскую Федерацию;

18) запасных частей и оборудования, которые ввозятся в Российскую Федерацию и вывозятся из Российской Федерации одновременно с транспортным средством в соответствии со статьей 349 Таможенного кодекса Таможенного союза;

19) транспортных средств международных перевозок, в том числе выпущенных на территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) или таможенной процедурой свободной таможенной зоны и в дальнейшем используемых в качестве транспортных средств международных перевозок;

20) профессионального оборудования, перечень которого устанавливается Правительством Российской Федерации и которое используется для целей производства и выпуска средств массовой информации, помещаемого под таможенную процедуру временного вывоза, а также при завершении таможенной процедуры временного вывоза помещением товаров под таможенную процедуру реимпорта;

21) товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий (театральные костюмы, цирковые костюмы, кинокостюмы, сценическое оборудование, партитуры, музыкальные инструменты и другой театральный реквизит, цирковой реквизит, кинореквизит), помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза, и при их обратном вывозе (реэкспорте) или обратном ввозе (реимпорте), если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

22) товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза, и при завершении указанных процедур помещением товаров под таможенную процедуру реэкспорта и реимпорта соответственно, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

23) товаров, ввезенных на территорию Калининградской области в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны, и продуктов их переработки, помещаемых под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или реимпорта;

24) научных или коммерческих образцов, ввозимых в Российскую Федерацию в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и вывозимых из Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза;

25) иных товаров в случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

Таможенные сборы за хранение не взимаются:

1) при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения таможенного органа;

2) в иных случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.

В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. К числу таких случаев НК РФ (п. 3 ст. 44) относит:

• уплату налога налогоплательщиком;

• возникновение обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате конкретного налога;

• смерть налогоплательщика – физического лица или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;

• ликвидация налогоплательщика – юридического лица после проведения ликвидационной комиссией всех необходимых расчетов с бюджетами.

Обязанность по уплате налога прекращается также списанием недоимки, числящейся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера и признанной в силу этого безнадежной, в порядке, предусмотренном ст. 59 НК РФ.

Таможенные органы по требованию плательщика обязаны выдать письмен-ное подтверждение уплаты таможенных пошлин и налогов, но не более чем за три календарных года, предшествующие этому требованию. Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов считается исполненной с момента совершения любой из следующих операций:

• списания денежных средств с расчетного счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы;

• внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо с момента уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы;

• с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, – с момента получения таможенным органом заявления о зачете;

• внесения авансовых платежей или денежного залога в счет уплаты пошлин и налогов или же получения от плательщика и по его инициативе распоряжения о зачете сумм;

• зачета денежных средств, уплаченных банком (кредитной или страховой организацией) в соответствии с банковской гаран­тией (или договором страхования), а также поручителем на осно­вании договора поручительства;

• зачисления в полном объеме в федеральный бюджет денеж­ных средств, полученных за счет обращения взыскания на товары, в отношении которых не были уплачены таможенные пошлины и налоги, а также залога товаров или иного имущества плательщика.

Однако в любом из этих случаев платежное обязательство считается исполненным лишь при условии, что внесенные или зачисленные суммы каждым из перечисленных способов будут не меньше размера имеющейся задолженности перед таможенным органом.