Общие положения, относящиеся к таможенным платежам.

ПЛАН ЛЕКЦИИ:

1. Понятие и виды таможенных платежей. Основания для взимания таможенных платежей.

2. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных платежей.

3. Ограничения по объему взимаемых таможенных пошлин и налогов.

4. Понятие «плательщик таможенных пошлин и налогов».

1. Понятие и виды таможенных платежей.

Для достижения фискальных и защитных (протекционистских) целей внешнеторгового регулирования государство использует таможенные платежи.

Таможенные платежи регулируются множественными нормативными правовыми актами, имеющими различную юридическую силу. Причем такая множественность присут­ствует на всех уровнях правового регулирования, от между­народных договоров государств – членов таможенного со­юза до национального законодательства каждого союзного государства.

Взяв за основу положения ТК ТС, таможенные платежи можно определить как таможенные пошлины, налоги и сборы, обязанность взимания, а при необходимости и взыскания которых возложена на таможенные органы.

Деятельность таможенных органов по контролю за упла­той таможенных платежей, их взиманием, а также взыска­нием имеет еще одно название – администрирование тамо­женных платежей.

Таможенные платежи подразумевают совокупность элементов финансового воздействия на экспортно-импортные потоки товаров, перемещаемых через таможенную границу. Они основаны на действии механизмов таможенно-тарифного и налогового регулирования внешнеторговой деятельности, подлежат обяза­тельной уплате и относятся к компетенции таможенной службы.

Таможенные платежи различаются как по своей юридической природе, так и по экономическому содержанию (см. схему 1). Это означает, что платежи, имеющие по своей сути налоговый характер, могут взиматься лишь в соответствии с порядком, установленным федеральными законами (таможенные и особые пошлины, НДС, акцизы, часть таможенных сборов), а платежи неналогового характера регулируются нормативными актами Правительства РФ и ФТС России.

Схема 1. Состав и разновидности таможенных платежей.

Присутствие экономической составляющей в основных видах таможенных платежей (таможенных пошлин и налогов) подтверждает косвенный принцип их воздействия на цену импорти­руемого товара, увеличивая их стоимость и одновременно снижая конкурентоспособность. Несмотря на то, что федеральное законодательство не проводит четкого разграничения между налогом и пошлиной, таможен­ную пошлину необходимо расценивать как разновидность кос­венных налогов.

В условиях Таможенного союза система правового регулировании таможенных платежей существенно изменилась. Вопросы установления и применения таможенных платежей с 1 июля (6 июля) 2010 г. регламентируются не только положениями ТК ТС, определяющими общие вопросы исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов, а также устанавливающими особенности применения таможенных платежей в соответствии с условиями заявленной тамо­женной процедуры.

В целях реализации отсылочных норм ТК ТС разработаны международные соглашения государств – членов ТС, в том числе:

• по вопросам установления и применения в ТС порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин, иных пошлин, налогов, имеющих эквивалентное значение¹⁷;

• по вопросам определения порядка уплаты вывозных таможен­ных пошлин при вывозе товаров с таможенной территории ТС¹;

• по вопросам предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответ­ствии с таможенной процедурой таможенного транзита, и особен­ностей уплаты, взыскания и перечисления таможенных пошлин, налогов в отношении таких товаров²;

• по вопросам определения оснований, условий и порядка изме­нения срока уплаты ввозных таможенных пошлин³.

Ряд положений ТК ТС содержит отсылочные нормы к национальному законодательству государств – членов ТС.

Положения 9 главы ТК ТС относятся к общим нормам, касающихся таможенных платежей, которые взимают таможенные ор­ганы в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу ТС.

В соответствии со ст. 70 к таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную террито­рию ТС;

- таможенные сборы.

При ввозе товаров взимаются ввозная таможенная пошлина, НДС, акциз, а также таможенные сборы. При вывозе товаров с таможенной территории – вывозная таможенная пошлина и таможенные сборы.

Ввозные и вывозные таможенные пошлины взимаются в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе»¹⁸. Взимание НДС и акцизов установлено Налоговым кодексом (гл. 21 и 22). Наконец, порядок уплаты таможенных сборов определен в гл. 14 Федерального закона «О таможенном регулировании»¹⁹.

Помимо таможенных пошлин, налогов и сборов тамо­женные органы наделены правом взимания и иных плате­жей, не отнесенных п. 1 ст. 70 ТК ТС к таможенным плате­жам, а именно:

• внутренних налогов (подп. 26 п. 1 ст. 11 ТК, ч. 1 п. 3 ст. 293 ТК ТС);

• специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин (п. 2 ст. 70 ТК ТС).

Внутренние налоги взимаются таможенными органами в порядке, установленном ТК ТС и ТК для взимания на­логов²⁰.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются таможенными органами в порядке, установленном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины.

Ввозные таможенные пошлины уплачиваются платель­щиками на единый счёт уполномоченного органа (в Рос­сии – Казначейство России) и подлежат зачислению в на­циональной валюте той стороны²¹, в которой они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, в том числе при взыскании ввозных та­моженных пошлин в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза.

Денежные суммы, поступившие от ввозных таможенных пошлин на единый счёт уполномоченного органа стороны, подлежат распределению в следующих размерах:

– Республика Беларусь – 4,7%;

– Республика Казахстан – 7,33%;

– Российская Федерация – 87,97%.

Дальнейшее перечисление сумм ввозных таможенных пошлин сторонам осуществляется уполномоченными орга­нами сторон на счета в иностранной валюте других сторон в рабочий день стороны, следующий за днём зачисления указанных сумм на единый счёт уполномоченного органа.

Вывозные таможенные пошлины, НДС и акцизы, а так­же таможенные сборы (таможенные сборы за совершение таможенными органами действий, связанными с выпуском товаров, за хранение, за таможенное сопровождение) подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Принадлежность таможенных пошлин к экономической категории подтверждает индивидуальный подход к обоснованию ставок пошлин в отношении конкретных товарных позиций, координации их с уровнем национальных и международных ценовых издержек, качественных параметров, потребительских и тех­нологических свойств товара, а также состоянием конъюнктуры внутреннего товарного рынка и т.п.

В отличие от части налогов особенность таможенной пош­лины заключается в том, что, во-первых, ее уплата напрямую увя­зана с правом субъектов на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу. Во-вторых, уплата может осу­ществляться любым заинтересованным лицом, а не только теми, кто их перемещает.

Разновидностью таможенных платежей являются особые виды пошлин –специальные, антидемпинговые и компенсационные, которые уста­новлены и исчисляются на основе Федерального закона № 165-ФЗ «О специальных защит­ных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» от 08.12.2003 г.²²

Комплексное понятие «таможенные платежи», появившееся впервые в российском законодательстве в Таможенном кодексе 1993 г., включает обязательные платежи различной правовой природы: таможенную пошлину (ввозную и вывозную), косвенные налоги – НДС и акцизы на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, а также таможенные сборы. Новое законодательство выделяет:

• таможенный сбор за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции);

• таможенный сбор за таможенное сопровождение;

• таможенный сбор за хранение.

В то же время налог трактуется НК РФ как обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в пользу государства и (или) муниципальных образований в целях финансового обеспечения их деятельности.

Наряду с таможенным законодательством, категория «таможенные платежи» используется также и в других отраслях законодательства Российской Федерации – налоговом, административном, уголовном и др.

Таможенные платежи устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации: таможенная пошлина – Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе»²³, НДС и акцизы – Налоговым кодексом РФ²⁴, таможенные сборы – Законом «О таможенном регулировании в РФ»²⁵.

В случае возникновения коллизий (столкновений) норм таможенного и налогового законодательства при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей применяется норма ст. 2 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой в отношении таможенных платежей применяются нормы таможенного законодательства, если только иное не установлено самим Налоговым кодексом РФ.

Следует различать понятия «таможенные платежи» и «платежи, предусмотренные таможенным законодательством». Последнее понятие является более широким и включает как собственно таможенные платежи, так и некоторые другие обязательные платежи, осуществляемые в таможенной сфере, например: средства от реализации конфискатов, пени, штрафы, проценты за предоставление отсрочки либо рассрочки таможенного платежа, суммы обеспечения уплаты таможенных платежей.

Основания для взимания таможенных платежей. «Таможенные платежи» не следует путать с «платежами, взимаемыми в связи импортом и экспортом товаров». В соответствии со ст. 30 Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ ²⁶ к числу платежей, взимаемых в связи с импортом и экспортом товаров, относятся различного рода платежи, относящиеся к количественным ограничениям; лицензированию; осуществлению валютного контроля; статистическим услугам; подтверждению соответствия продукции обязательным требованиям; экспертизе и инспекции; карантину, санитарной службе и фумигации. Перечисленные платежи, в отличие от таможенных пошлин, НДС и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, имеют неналоговую природу и не должны превышать приблизительную стоимость оказанных услуг и представлять собой защиту товаров российского происхождения или обложения в фискальных целях.

Наконец, таможенные платежи необходимо отграничить от антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, являющихся разновидностями специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при импорте товаров. Общее между двумя сравниваемыми видами обязательных платежей, взимаемых во внешнеторговой сфере состоит в том, что специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются по правилам, предусмотренным Федеральным законом «О таможенном регулировании в РФ» № 311-ФЗ²⁷ для взимания ввозной таможенной пошлины. Как и таможенные платежи, они уплачиваются таможенным органам.

Отличие же состоит в том, что перечисленные пошлины, устанавливаемые в соответствии с Федеральным законом «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» от 08.12.2003 г. № 165-ФЗ²⁸, вводятся только после проведения специальных расследований и нацелены на защиту экономических интересов российских производителей товаров в связи с возросшим импортом, демпинговым импортом или субсидируемым импортом на таможенную территорию Российской Федерации.