3 Разработка основных направлений решения актуальных проблем, возникающих в ходе организации и проведения налоговых проверок налоговыми органами

3.1 Совершенствование информационного обеспечения камеральных и выездных налоговых проверок как фактор повышения их качества и эффективности

Проблемам совершенствования налогового контроля, в частности организации проведения камеральных и выездных налоговых проверок в РФ в последнее время уделяется достаточно большое внимание: принимаются поправки к законодательству, накапливается и обобщается судебная практика, проводятся тематические конференции и семинары. Однако налогоплательщики в достаточной мере до сих пор не ощущают существенного облегчения своего положения: снижение налогового бремени не произошло, по-прежнему велики объемы налоговой отчетности, сохраняется потенциально конфликтный характер многих положений Налогового кодекса РФ.

Коэффициент налогового давления на бизнес представляет собой отношение количества налоговых претензий к числу налогоплательщиков,. С 2002 по 2011 год коэффициент налогового давления на бизнес вырос более чем в семь раз — с 0,131 до 0,955. Ожидается, что в 2012 году он несущественно увеличится и составит 0,96.

Усилия налоговиков по выявлению недобросовестных налогоплательщиков будут более точечными. ФНС станет более рационально сочетать камеральные и выездные проверки. Проводить их инспекторы будут за как можно меньшее временя, а приостановление будет использовать для работы с налогоплательщиками – их продолжат вызывать для дачи показаний и объяснений. То есть проверки будут приостанавливаться формально, но продолжаться фактически. Это будет своеобразной компенсацией того времени, которое приходилось налоговикам тратить в начале выездных проверок на решение организационных вопросов (поиск налогоплательщика, ознакомление его с решением о проведении ВНП).

Другой тенденцией 2012 года становится усложнение и снижение количества досудебного урегулирования налоговых споров (проект Закона «О медиации»). Так, в 2008-2009 годах удавалось снизить объем доначислений, не доводя дело до суда, на 10-15%. В 2011 же году в результате абсолютно легитимных переговоров с налоговиками и предоставления им убедительных аргументов своей невиновности объем доначислений удавалось снизить в два раза.

Однако недавно на VII Всероссийском налоговом форуме руководитель ФНС России Михаил Мишустин дал понять, что в 2012 году столь успешным для налогоплательщика переговорам с инспекторами придет конец. Впрочем, это вовсе не значит, что возможности досудебного урегулирования нельзя использовать. Просто нужно быть готовым к непростым разговорам с инспекторами.

В целях совершенствования организации и проведения камеральных и выездных налоговых проверок так же следует принять во внимание следующие предложения:

1. В связи с большим количеством изменений в налоговом законодательстве, основной упор налоговых служб должен быть направлен не только на фискальный характер их работы, но и на информационно-образовательный. Введению любого закона по налогообложению, или внесению в него изменений должна предшествовать объемная разъяснительная работа о том, с какой целью и по каким причинам вызвана данная мера, с привлечением средств массовой информации. При этом информационная работа должна финансироваться из бюджета. Данная мера необходима для формирования у налогоплательщиков высокой налоговой культуры люди должны осознавать, на какие государственные нужды направляются уплачиваемые ими налоги, какая часть их платежей возвращается им обратно в виде повышения уровня их жизнедеятельности. Кроме того, сейчас многие эксперты считают, что в будущем целесообразно было бы в пределах налоговых инспекций создавать небольшие отделы консультаций налогоплательщиков по вопросам налогообложения, в том числе и в вопросах предоставления документов для налоговых проверок.

2..Немаловажное значение в повышении результативности налогового контроля играет человеческий фактор. Поэтому необходимо уделить особое внимание повышению профессионального уровня сотрудников налоговых органов всех уровней; созданию соответствующих материально-технических и справочно-правовых средств для работы налоговых органов. Практика показала, что целесообразно закреплять крупнейших и основных налогоплательщиков за наиболее квалифицированными работниками.

Здесь особо следует остановиться на том факте, что в соответствии с Указом Президента об оптимизации численности служащих государственных органов повышение профессионального уровня сотрудников налоговых инспекций является одним из приоритетов развития налоговых органов до 2020 года. Вместе с тем данная концепция предполагает повышение эффективности и качества работы налоговых инспекторов в условиях масштабного сокращения штата работников. Решить проблему чрезмерной загруженности налоговых инспекторов следовало бы пересмотрев нормативы сокращения, снизив их, либо проводить их в более длительном периоде.

Кроме того, следовало бы ускорить повсеместное внедрение принципиально новой системы обработки данных АИС «Налог-3». Данная система должна заменить существующую в ФНС ЭОД-2004, и обеспечить полномасштабный переход Федеральной налоговой службы России на электронный документооборот. Это позволило бы разгрузить работников инспекций автоматизировав большинство участков работы.

АИС «Налог-2003» планируется ввести в эксплуатацию в 2014 г. Представленный электронный комплекс сможет полностью обеспечить:

- автоматизацию процессов внутреннего делопроизводства в ФНС.

Данная функция позволит освободить сотрудников налоговой службы от рутинной работы, и позволит выполнять широкий круг задач ограниченным составом, что имеет очень большое значение в условиях постоянного сокращения численности работников налоговых органов;

- повышение прозрачности работы ведомства, что повысит исполнение обязательных процедур работниками ФНС в соответствии с законом;

- объединение собранной информации в подразделениях налоговой службы России, в единую информационную среду.

Введение системы «Налог-3» предполагает объединение всех существующих баз данных налоговой службы в единое пространство. При этом прежде, чем информация попадёт в новую базу, она будет проверена на ошибки, которые неизбежно накапливались за годы создания информационных массивов. В итоге «Налог-3» будет предоставлять каждому налоговому инспектору всю необходимую для работы информацию, в том числе и из тех 14 служб, которые должны передавать материалы в ФНС. В едином информационном пространстве будет заметно проще проводить качественные и количественные исследования, а значит, потребуется меньше выездных проверок, а качество и скорость камеральных проверок значительно возрастет. Всё это должно положительно сказаться на эффективности налогового администрирования в России.

Это обеспечит высокую управляемость службы и существенно повысит контрольную функцию ФНС. В связи с этим, будет создана централизованная электронная инфраструктура с большой пропускной способностью, а также обладающая высокой степенью защиты и большим резервным потенциалом.

Электронные сервисы ФНС использовались и ранее, но это были, как правило, локальные формы обслуживания, не связанные единым центром. В целях информационной поддержки налоговых клиентов следовало бы значительно расширить возможности существующего сервиса ФНС «Личный кабинет налогоплательщика» на официальном сайте Федеральной налоговой службы России. В настоящее время уже введен в эксплуатацию личный кабинет 2 - на территории пяти регионов - Башкортостана, Татарстана, Нижегородской, Тверской, Калужской областей. Необходимо ускорить его внедрение на территории всей страны. В этом сервисе можно увидеть уже все свое «имущественно-налоговое» состояние по сведениям налоговой службы. Очень подробно все расписано - об автомобиле, гараже, квартире, даче, земле. Для получения логина и пароля достаточно прийти в налоговый орган, написать соответствующее заявление, расписаться. Пароль можно менять сколько угодно раз. Можно зайти в свой кабинет и оплатить налоговые начисления.

Личный кабинет 3 - кабинет юридического лица. Это возможность видеть свой расчетный счет, все операции, осуществлять их, контролировать, давать поручения банку и т.д. Получать выписки из ЕГРЮЛ, подавать заявления о возмещении НДС, формировать акты сверки, получать выписки об операциях по расчету с бюджетом, получать справку о состояниях расчетов, уточнить ошибочные невыясненные платежи. В общем, полноценный кабинет бухгалтера.

Эксплуатация данной системы принципиально трансформирует процесс налогового администрирования, а так же изменятся задачи налоговых инспекторов. ФНС уйдет от административных действий и станет аналитическим ведомством, которое сможет предоставить налогоплательщикам всю необходимую информацию. Эксперты связывают большую часть налоговых нарушений с неверно полученной или с неверно указанной информацией. Именно эта проблема решится с помощью создания единого информационного поля в ФНС РФ.

Электронный документооборот между ведомствами так же значительно расширится, что позволит сотрудникам ФНС усилить свою деятельность по ведению контроля и пресечения возможных нарушений.

Усовершенствование информационной работы Федеральной налоговой службы России позволяет создать из ФНС информационно – сервисную структуру, которая не только сумеет наполнить бюджет страны налоговыми доходами, но и защитит права налогоплательщиков, предоставляя им всю необходимую информацию.

Главной задачей проекта является формирование единого хранилища информации в ФНС России. После введения в работу автоматизированной информационной системы “Налог – 3” сотрудники Федеральной налоговой службы России займутся аналитической работой и больше времени смогут уделять контролю исполнения Налогового кодекса Российской Федерации. Работа ФНС РФ в автоматическом режиме сумеет повысить открытость ведомства, что в свою очередь значительно снизит уровень коррупции и усилит контроль в Федеральной налоговой службе.

В связи с тем, что Федеральная налоговая служба России будет сокращена более чем на 20%, реализация проекта по переходу на автоматический режим работы, позволит ФНС РФ функционировать без потери работоспособности.

Введение такого широкого комплекса услуг Федеральной налоговой службой может существенно изменить ситуацию по качеству администрирования налоговых платежей в ФНС. Не секрет, что до недавнего времени большое количество штрафных санкций и начисление пени было связано с низкой информированностью налогоплательщиков или несвоевременным оповещением. Данные ситуации способствовали созданию негативного образа налоговой службы РФ и возникновению налоговых споров. Благодаря широкомасштабному внедрению электронных сервисов ФНС, вероятность конфликтных ситуаций, связанных с низкой информированностью и двояким чтением закона исчезнет.

Кроме того, при проведении камеральной проверки крайне важен экономический анализ деклараций. Результаты такого анализа позволяют спланировать дальнейшие действия налогового органа при подготовке и проведении выездных налоговых проверок.

Не лишним будет и анализ среднестатистических показателей финансово-хозяйственной деятельности по отрасли, в которой занят налогоплательщик. Значительное отклонение от этих показателей свидетельствует о том, что декларацию налогоплательщика следует проверить более тщательно. В нормальной экономической ситуации и при условии, что налогоплательщик действует разумно, подобные резкие скачки сложно объяснить обычаями делового оборота. Доскональное изучение среднестатистических показателей должно стать непременным атрибутом проверок (особенно камеральных) крупнейших и основных налогоплательщиков.

Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы позволяют проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и по их результатам - отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем недостатком действующего программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что оно предполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественно в запросном режиме, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно. При этом весьма велика роль субъективного фактора.

Кроме того, действующее программное обеспечение разработано без учета отраслевой специфики налогоплательщиков и не ориентировано на сопоставление уровней отдельных показателей, содержащихся в отчетности, с предельными значениями этих показателей для соответствующей отрасли.

Следует отметить, что существующие в настоящее время в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т.к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. К сожалению, отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим необходимо. прежде всего, разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:

- соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;

- логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;

- сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;

- оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.

Система контрольных соотношений, на наш взгляд, позволит осуществлять предварительный предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

Такую базу данных целесообразно разместить на сервере управлений, а в базах данных территориальных налоговых инспекций хранить лишь сведения о том, что по тому или иному налогоплательщику на сервере управления имеется информация от внешних источников. При проведении камеральных и выездных налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля вся имеющаяся информация в автоматизированном режиме должна будет поступать в территориальную налоговую инспекцию. Помимо безусловного повышения эффективности мероприятий налогового контроля, создание единой государственной информационной интегрированной базы данных будет способствовать также воспитанию законопослушного налогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонение от налогообложения будет с большей степенью вероятности обнаружено, не позволит последнему совершать нарушения законодательства о налогах и сборах.

Создание, формирование и функционирование единой государственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщиках должно также обязательно отвечать следующим условиям:

- сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговый орган информации необходимо производить непрерывно;

- информация должна быть систематизирована в таком порядке, который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиков по заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочного анализа по аналогичным налогоплательщикам;

- информация должна быть достоверной и максимально полной для отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговой проверки.

Помимо предварительной оценки достоверности показателей представляемой налогоплательщиком бухгалтерской и налоговой отчетности, планирования и проведения предпроверочного камерального анализа с целью формирования программы выездной налоговой проверки создание единой государственной базы данных позволит налоговым органам вести постоянный оперативный мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Основными целями мониторинга должны быть:

- обеспечение камерального контроля соответствия представленных налогоплательщиком деклараций и расчетов реально созданной налоговой базе;

- рациональный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

- проведение оперативных проверочных мероприятий налогового контроля в рамках сложно построенных структур организаций всех форм собственности (к примеру вертикально-интегрированных нефтедобывающих компаний).

Очевидно, что основной путь совершенствования системы налогового контроля - переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Разработка и внедрение такой системы позволят поднять на качественно новый уровень эффективность системы налогового контроля