2. Организация учета основных средств на ооо «Хлеб»

2.1 Учет поступления основных средств

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений. Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившего в силу с 01.01.2013, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Рисунок 3 – Определение первоначальной стоимости основного средства при его поступлении в организацию

В Законе № 402-ФЗ не содержится положений, обязывающих организации применять унифицированные формы первичных учетных документов. В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

При разработке форм первичных документов ООО «Хлеб» использует унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Свое решение общество закрепляет в своей учетной политике.

При любом варианте поступления основных средств, их прием в организацию осуществляет приемочная комиссия, состав которой утверждается приказом директора общества. Комиссия производит осмотр объекта и по результатам осмотра принимает решение о его готовности к использованию и составляется акт о приеме-передаче основных средств (формы №ОС-1 « Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», №ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», №ОС-1-б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»). Эти документы применяются для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке.

После оформления акты с приложенной к ним технической документацией передаются в бухгалтерию ООО «Хлеб», где на объект основных средств открывается инвентарная карточка (книга).

Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета основных средств. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», на группу объектов - по форме № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств».

Для оформления операций с оборудованием, требующим монтажа, используются три первичных документа. При поступлении оборудования к установке на склад приемочной комиссией составляется в двух экземплярах форма № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования». Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входил представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В этом случае представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хранение непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), и ему передается копия акта.

Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). В этом случае акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету в ООО «Хлеб» отражается по первоначальной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования и др.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Первоначальная стоимость основных средств остается неизменной в течение всего срока службы и пересматривается при переоценке основных средств или уточняется при модернизации, реконструкции или капитальном ремонте.

Для отдельных групп основных средств в ООО «Хлеб» могут устанавливаться разные стоимостные лимиты. Так, общество вправе решить самостоятельно, устанавливать единую величину стоимостного лимита для всех основных средств или предусмотреть несколько критериев стоимости для отдельных групп объектов. Такой вывод следует из пункта 5 ПБУ 6/01, где сказано, что фирма вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, цена которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам основных средств: либо в составе основных средств, либо в качестве материалов. Кроме того, в пунктах 15и18этого же ПБУ отмечена возможность компаний формировать отдельные группы объектов и осуществлять с ними различные действия (устанавливать способы начисления амортизации, переоценивать).

Принимая основное средство к учету, ООО «Хлеб» согласно п. 20 ПБУ 6/01 самостоятельно устанавливает срок его службы. Данный показатель нужен для расчета амортизации объекта.

Чтобы определить срок, можно ориентироваться на Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В этом документе указаны сроки полезного использования по группам и видам имущества. Достаточно выбрать свой объект, и будет известен период его эксплуатации.

Или же можно самостоятельно установить срок службы объекта. Для этого предприятие согласно п. 20 ПБУ 6/01 руководствуется техническим состоянием основного средства, рекомендациями производителя, а также собственными ожиданиями в отношении времени использования.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

ООО «Хлеб» в бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением основных средств, отражает на счете 08. То есть формирует следующие проводки:

Д-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» К-т 60 (76) — отражена стоимость купленного имущества;

Д-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» К-т 23 (26, 70, 76…) — отражены расходы на покупку объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию.

Если основное средство вводится в эксплуатацию одновременно с принятием его на учет, то делается запись:

Д-т 01 К-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» — принято к учету и введено в эксплуатацию купленное основное средство.

Если имущество вводится в эксплуатацию позже его принятия на учет, то к счету 01 открываются такие субсчета: «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные средства в эксплуатации». Принятие объекта к учету отражают проводкой:

Д-т 01 субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» К-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» — принято к учету купленное основное средство.

При вводе объекта в эксплуатацию производится запись:

Д-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» К-т 01 субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» — введено в эксплуатацию купленное основное средство.

Если приобретен объект, требующий госрегистрации (например, недвижимость), то его учитывают на отдельном субсчете к счету 01. Такой вывод следует из Инструкции к Плану счетов бухучета и пункта 53 Указаний № 91н. О необходимости такого субсчета упоминали и специалисты Минфина России в своем письме от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31.

В частности, чтобы организовать аналитику, открывают субсчета «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» и «Основные средства, право собственности на которые зарегистрировано». И делают проводку:

Д-т 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» К-т 08 — отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, право собственности на которые не зарегистрировано;

После того как право собственности на имущество будет зарегистрировано, в ООО «Хлеб» делают внутреннюю проводку по счету 01:

Д-т 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые зарегистрировано» К-т 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» — отражена регистрация права собственности на объект.

Пример:

16.12.2013г. ООО «Хлеб» по договору № 165 у Объединения РЭХТ приобрело и приняло в эксплуатацию миксер планетарный серии SM 401 (2 дежи) (инвентарный номер № 00000121) стоимостью 88000 рублей. Расходы на доведение его до рабочего состояния составили 2000 рублей.

Д-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» К-т 60 - отражена стоимость купленного миксера (88000 руб.);

Д-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» К-т 70 - отражены расходы на доведение объекта (миксера планетарного серии SM 401) до состояния, пригодного к использованию (2000 руб.).

Д-т 01 К-т 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» - принят к учету и введен в эксплуатацию купленный миксер (90000 руб.).

Построенный объект согласно п. 7 ПБУ 6/01 к бухгалтерскому учету принимают по первоначальной стоимости. Включают в нее все расходы, связанные с изготовлением объекта. Это могут быть затраты на выплату зарплаты сотрудникам, участвующим в строительстве, покупку материалов, содержание строительных машин и пр.

Расходы, связанные со строительством, отражают на счете 08 субсчете «Строительство объектов основных средств». Если общество сооружает объект само, корреспонденция будет такой:

Д-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» К-т 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...) — отражены затраты по строительству объекта.

Если для выполнения работ привлекаются подрядчики, формируют запись:

Д-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» К-т 60 (76) — отражена стоимость подрядных работ по сооружению основного средства.

Если основное средство вводится в эксплуатацию одновременно с принятием его на учет, то делается запись:

Д-т 01 К-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» — принято к учету и введено в эксплуатацию построенное основное средство.

Если имущество вводится в эксплуатацию позже его принятия на учет, к счету 01 открываются субсчета «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные средства в эксплуатации». Принятие объекта к учету отражают проводкой:

Д-т 01 субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» К-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» — принят к учету созданный объект.

При вводе объекта в эксплуатацию делают запись:

Д-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» К-т 01 субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» — введено в эксплуатацию созданное основное средство.

Пример:

В 2012 году ООО «Хлеб» произвело строительство горючесмазочного склада (инвентарный номер №00000075). Строительство велось подрядным способом. Стоимость всех работ составила 10000 рублей.

Д-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» К-т 60 - отражена стоимость подрядных работ по сооружению горючесмазочного склада (10000 руб.).

Д-т 01 К-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» - принят к учету и введен в эксплуатацию построенный склад горючесмазочный.

Основные средства, полученные при формировании уставного капитала, в ООО «Хлеб» принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке, согласованной учредителями согласно п. 7 и 9 ПБУ 6/01. Эта оценка прописывается в решении собственников. Кроме того, в первоначальную цену имущества включаются расходы, связанные с получением объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию. Проводки в данном случае следующие:

Д-т 08 К-т 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — учтена цена имущества, поступившего в качестве вклада в уставный капитал;

Д-т 08 К-т 23 (26, 70, 76…) — отражены расходы, связанные с получением имущества.

Д-т 01 К-т 08 — принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал.

Под текущей рыночной стоимостью основных средств, которая необходима для определения первоначальной стоимости при получении основных средств по договору дарения (безвозмездно), понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Определение стоимости основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, осуществляется:

- по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств, если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Учет основных средств, полученных по договору доверительного управления имуществом, следует осуществлять в соответствии с приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, учитывают по рыночной цене. В ООО «Хлеб» узнают ее путем проведения экспертизы. Или обращаются для этого в организации СМИ, торговые инспекции, учреждения статистики и пр. И просят эти структуры выдать документ, подтверждающий рыночную цену. Или общество само составляет справку и заверят ее в этих учреждениях. В любом случае цену имущества согласно п.10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» надо подтвердить документально.

Пример:

В результате проведенной инвентаризации ООО «Хлеб» обнаружено неучтенное имущество — холодильник «Свияга 445-1С» (инвентарный номер №00000098). Рыночная стоимость холодильника по результатам независимой оценки составила 8699 рублей. Холодильник был принят к учету в качестве объекта основного средства в октябре 2011 г.

На стоимость излишков формируется проводка:

Д-т 01 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — учтена рыночная стоимость излишков.

Делают эту запись в момент завершения инвентаризации. То есть когда уже будет составлен акт инвентаризационной комиссии (абз. 2 п. 5.1ип. 5.5Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 13.06.95 № 49, Инструкция к Плану счетов бухучета).

В зависимости от того, как поступает в организацию основное средство, будет отличаться и перечень документов, подтверждающих его получение. Все необходимые бумаги для каждого конкретного случая мы привели в таблице.

Таблица 2 - Перечень документов, которые нужно подготовить в зависимости от способа поступления основных средств

Как поступает основное средство	Документы ( п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст.252 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)
За плату	- договор купли-продажи, - расходный кассовый ордер или платежное поручение, - акт приема-передачи основного средства от продавца (если продавец учитывал объект как основное средство либо продавцом является физическое лицо), - товарная накладная от продавца (если продавец учитывал имущество как товар)
Безвозмездно	- договор дарения, - акт приема-передачи основного средства от дарителя
В качестве вклада в уставный капитал	- решение учредителей о внесении основного средства в уставный капитал (в тексте решения должно быть четко прописано, что вклад осуществляется основным средством, а также указана стоимость объекта (ее определяют учредители) и срок внесения вклада), - акт приема-передачи основного средства от учредителя
Обнаружено при инвентаризации	- сличительная ведомость. Бланк ее вы вправе разработать самостоятельно. Или можете воспользоваться унифицированной формой № ИНВ-18, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. В ведомости укажите выявленные излишки основных средств (п. 4.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49)
Построено	- сметы, - требования-накладные, - расчетные ведомости, - приказы о командировке и любые другие документы, - подтверждающие понесенные затраты, - акт приемки выполненных работ

Полученное основное средство Общество с ограниченной ответственностью «Хлеб» принимает к бухгалтерскому учету внутренним документом по организации. Для этого оформляют акт приема-передачи основного средства. Основанием для заполнения акта будут документы, перечисленные в приведенной нами таблице. А также техническая документация к имуществу: паспорт, инструкция пользователя.

Заметим: если объект Обществу и так передают по акту, ООО «Хлеб» может прописать в своей учетной политике, что именно на основании такого документа оно приходует имущество. Если же основные средства получены по товарной накладной, то здесь, считаем, без составления акта не обойтись. Причем подписывать такой акт будет только ООО «Хлеб», виза со стороны продавца в этом документе не нужна.

Если основное средство можно списать в налоговом учете при УСН, то, согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16ип. 2 ст. 346.17НКРФ, важен момент ввода имущества в эксплуатацию. Чтобы подтвердить факт эксплуатации, общество оформляет отдельный акт о вводе имущества в эксплуатацию произвольной формы и отражает там соответствующие сведения. А так же может фиксировать эту информацию в акте приема-передачи основного средства. И использовать этот документ и для налогового учета.

Кроме того, если имущество требует государственной регистрации, например недвижимость, ООО «Хлеб» согласно ст. 16—18 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ нужно будет подготовить для Росреестра дополнительные документы. В частности, заявление о регистрации права собственности, квитанцию об оплате госпошлины. Себе организация оставляет их копии с отметкой из регистрирующей службы (если подавали документы лично). Или хранит опись вложения в письмо (если отправляли бумаги почтой). Тем самым подтверждается, что документы на регистрацию права собственности поданы.