2.6 Особые Вопросы

Ниже рассматривается ряд примеров особых ситуаций, при которых возможно возникновение фактора риска аудиторской независимости.

Финансовая заинтересованность

Наличие финансового интереса в компании проверяемого клиента у аудитора, аудиторской группы, членов их семей и прочих лиц, способных повлиять на результаты аудиторской проверки, представляет собой фактор риска аудиторской независимости.

В понятие "финансовый интерес" включены акции и прочие финансовые инструменты, реализация которых напрямую связана с коммерческой деятельностью проверяемого предприятия

Правила не срабатывают в условиях постоянно меняющейся действительности. Например, использование нового, не включенного в реестр финансового инструмента, может создать видимость формального соблюдения аудитором своей независимости.

Займы и гарантии

Следующие виды финансовых взаимоотношений не являются фактором риска аудиторской независимости:

• Займы и гарантии, предоставленные на обычных условиях и до тех пор, пока кредитором не могут быть применены угрозы к заемщику

• Предоставление обычных банковских услуг

Аудиторской фирме, осуществляющей банковский аудит, необходимо иметь полную уверенность относительно того, что займы и прочие услуги, предоставляемые банком этой фирме, не настолько существенны, чтобы привести к возникновению риска личной заинтересованности либо угрозы.

3. Тесные деловые связи с клиентом

Возникновение факторов риска само заинтересованности и угрозы возможно при наличии тесных деловых связей между

• аудиторской фирмой (включая ее отделения) и клиентом

• членами аудиторских групп и руководством клиента

Новый федеральный закон об аудите запрещает аудиторам и их клиентам иметь какие-либо прямые деловые связи. Аудиторам также запрещено заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью помимо аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Риск аудиторской независимости возникает и в случае создания совместного предприятия либо неофициального товарищества, занимающегося каким бы то ни было видом предпринимательства.

Семейные и Личные Отношения

Семейные и личные отношения между членом аудиторской группы, с одной стороны, и директором, должностным лицом и некоторыми служащими аудируемого предприятия, в зависимости от их роли, с другой стороны, могут привести к возникновению риска личной заинтересованности, личных отношений либо угрозы.

На серьезность такой угрозы оказывают влияние:

• ответственность данного лица в рамках аудиторского задания

• степень близости взаимоотношений

• роль члена семьи или другого лица в компании клиента.

Таким образом, существует целый спектр подлежащих учету обстоятельств и систем мер предосторожности, необходимых к применению для снижения факторов риска до приемлемо низкого уровня.

Российский федеральный закон об аудите запрещает ближайшим членам семьи проводить аудит предприятий, на которых работают остальные члены семьи.

Тем не менее, концептуальный подход к аудиторской независимости требует от аудитора осуществлять проверку всех взаимоотношений, включая тесную личную дружбу и т.д., в целях установления возможности возникновения риска независимости.