Налоговые проверки

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых прове­рок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых аген­тов:

1. камеральные налоговые проверки;

2. выездные налоговые проверки.

Цель данных проверок - контроль за соблюдением налогопла­тельщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законода­тельства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка

Порядок проведения камеральной налоговой проверки раскры­вается в ст. 88 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 88 камеральная налоговая проверка про­водится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогопла­тельщиком, а также других документов о деятельности налогопла­тельщика, имеющихся у налогового органа, т.е. камеральная налоговая проверка является повседневной работой налогового инспектора.

Камеральная налоговая проверка проводится в отношении всех налогоплательщиков. Она проводится уполномоченными должност­ными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководите­ля налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Срок проведения камеральной налоговой проверки составля­ет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы. Однако если в ходе камеральной налоговой проверки выявле­ны ошибки в налоговой декларации или других представленных до­кументах, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояс­нения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик, представляя в налоговый орган пояснения, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные до­кументы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в на­логовую декларацию (расчет).

Налоговый орган обязан рассмотреть представленные налого­плательщиком пояснения и документы. После рассмотрения пред­ставленных пояснений и документов либо при отсутствии поясне­ний налогоплательщика налоговый орган установит факт соверше­ния нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в соответ­ствующем порядке.

Акт составляется в соответствии со ст. 100 НК РФ. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными ли­цами налогового органа, проводящими указанную проверку, дол­жен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. При отсутствии нарушений в ходе камеральной провер­ки в отличие от выездной проверки налоговому органу необяза­тельно составлять акт налоговой проверки. Если в ходе камераль­ной проверки все же были выявлены нарушения законодатель­ства, то данные дела рассматриваются в соответствии со ст. 101 НК РФ.

Налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы и вычеты, документы, подтверж­дающие право налогоплательщиков на эти налоговые льготы. В случае выявления каких-либо неточностей в налоговой декла­рации налогоплательщик имеет право до окончания камеральной на­логовой проверки представить уточненную налоговую декларацию. В этом случае проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточ­ненной налоговой декларации, т. е. срок проверки в три месяца на­чинает исчисляться заново с момента представления уточненной де­кларации.

При прекращении камеральной налоговой проверки прекращаются все действия налогового органа в отношении ранее поданной налого­вой декларации (расчета).

Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в по­мещении) налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоста­вить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по местонахождению налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по местонахождению организации или по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной на­логовой проверки организации, являющейся крупнейшим налого­плательщиком, выносит налоговый орган, осуществивший постанов­ку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплатель­щика.

Налоговый орган также может принять решение о проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиала или пред­ставительства по местонахождению обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содер­жать следующие сведения:

• полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, от­чество налогоплательщика;

• предмет проверки, т.е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежат проверке;

• периоды, за которые проводится проверка;

• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) на­логового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномочен­ным по контролю и надзору в области налогов и сборов

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплатель­щика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Сроки проведения выездной налоговой проверки.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не имеют права:

• проводить две и более выездные налоговые проверки по од­ним и тем же налогам за один и тот же период;

• проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года.

Однако в случае принятия решения руководителем федераль­ного органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения проверка может проводиться более двух раз в течение календарного года.

При определении количества выездных налоговых проверок на­логоплательщика не учитывается количество проведенных самосто­ятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представи­тельств.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Вместе с тем по решению руководителя (заместителя руководи­теля) налогового органа выездная налоговая проверка может быть приостановлена:

1. для истребования документов (информации) посредством вручения проверяемому лицу соответствующего требова­ния;

2. получения/информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Фе­дерации;

3. проведения экспертиз;

4. перевода на русский язык документов, представленных нало­гоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной нало­говой проверки оформляются соответствующим решением руково­дителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой про­верки не может превышать шесть месяцев. В случае если проверка была приостановлена при необходимости получения информации от иностранных государственных органов и в течение шести меся­цев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

При приостановлении проведения выездной налоговой провер­ки приостанавливаются действия налогового органа по истребова­нию документов у налогоплательщика, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налого­плательщика, связанные с указанной проверкой.

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган вправе:

• проверять деятельность филиалов и представительств нало­гоплательщика;

• проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности ис­числения и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Налоговый орган не имеет права:

• при проведении самостоятельной выездной проверки филиа­лов и представительств проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;

• проводить в отношении одного филиала или представитель­ства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Повторная выездная налоговая проверка

Налоговые органы могут проводить повторную выездную налого­вую проверку налогоплательщика независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной выездной налоговой проверки мо­жет быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика мо­жет проводиться при соблюдении следующих условий:

1. вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2. налоговым органом, ранее проводившим проверку, на осно­вании решения его руководителя (заместителя руководите­ля) - в случае представления налогоплательщиком уточнен­ной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового право­нарушения, которое не было выявлено при проведении первоначаль­ной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не приме­няются налоговые санкции.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должност­ных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую провер­ку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и упла­той налогов.

Уполномоченные должностные лица налоговых органов могут проводить:

• инвентаризацию имущества налогоплательщика;

• производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий;

• производить выемку документов.

Инвентаризация имущества налогоплательщика проводится в соответствии с приказом Минфина России № 20н, МНС России от 10 марта 1999 г. № ГБ-3-04/39 «Об утверждении Положения о порядке

представителю под расписку или передан иным способом, свиде­тельствующим о дате его получения указанным лицом (его пред­ставителем).

В случае если лицо, в отношении которого проводилась провер­ка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки и акт на­логовой проверки направляется по почте заказным письмом по ме­стонахождению организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. Если же акт налоговой про­верки направляется по почте заказным письмом, то датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо в случае несогласия с фактами, изложенными в акте нало­говой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные воз­ражения по указанному акту в целом или по его отдельным поло­жениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письмен­ным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обосно­ванность своих возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводивший налоговую проверку, обязан:

• рассмотреть акт налоговый проверки, другие материалы на­логовой проверки и дополнительных мероприятий налогово­го контроля, в ходе которых были выявлены нарушения зако­нодательства, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту;

• принять решение но материалам налоговой проверки (п. 1 ст. 101 НКРФ). -

Руководитель (заместитель руководителя) должен принять решение по материалам налоговой проверки в течение 10 дней со дня истечения срока, предусмотренного в п. 6 ст. 100 НК РФ для пред­ставления письменных возражений по акту налоговой проверки (срок составляет 15 дней со дня получения акта налоговой провер­ки). Срок в 10 дней может быть продлен, но не более чем на один ме­сяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа из­вещает проверяемое лицо о времени и месте рассмотрения материа­лов налоговой проверки.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководи­тель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает, совершало ли лицо (в отношении которого был составлен акт нало­говой проверки) нарушения законодательства; образуют ли выяв­ленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятель­ства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (п. 5 ст. 101 НК РФ).

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуют­ся представленные доказательства. Если возникает необходимость получения доказательств для подтверждения факта совершения на­рушений законодательства, то руководитель (заместитель руководи­теля) налогового органа вправе вынести решение о проведении до­полнительных мероприятий налогового контроля (истребование до­кументов, допрос свидетеля, проведение экспертизы) (подп. 4 п. 6 ст. 101 НК РФ).

Также в ходе рассмотрения может быть принято решение о при­влечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

Руководитель (заместитель руководителя) по результатам рас­смотрения материалов налоговой проверки выносит одно из двух ре­шений:

1. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. об отказе в привлечении к ответственности за совершение на­логового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Решение о привлечении к налоговой ответственности и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налого­вого правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствую­щее решение.

Статья 101 НК РФ раскрывает порядок вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Налоговый кодекс устанавливает особенности проведения вы­ездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции, проверок резидентов, исключенных из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (ст. 288¹ и 385¹ НК РФ).