Предпринимательство / Учебные пособия / Крайкова_Семашкина

( m6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дис-

циплины ( m7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

mi- изменение прибыли за счет i-го фактора.

Авторы данной работы считают более целесообразным другой подход к решению вопроса пофакторных расчетов динамики прибыли как в планировании, так и в анализе.

Согласно методике авторов, конечный результат изменения прибыли (функции) расписывается как величина, зависимая от ее составляющих, которые выступают в качестве факторов-аргументов, влияющих на функцию. Поэтому прямой счет и расчет по факторам дают абсолютный баланс и позволяют точно определить вклад каждого из факторов в конечный результат - прибыль.

В данном случае предметом планирования является конечный результат работы предприятия - чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после вычитания из балансовой прибыли суммы налога на прибыль. Для выявления факторов, влияющих на размер чистой прибыли, используется функциональная зависимость, выраженная в формуле расчета чистой прибыли:

где mчист- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая); - прибыль от реализации продукции (работ, услуг); - прибыль (убыток) от прочей реализации; - сальдо внереализационных доходов и расходов;

- налог на прибыль.

Как видно из формулы (11.21), факторами-аргументами первого порядка, влияющими на размер функции - чистой прибыли, являются: прибыль от реализации продукции, прибыль от прочей реализации, прибыль от внереализационных операций и налог на прибыль.

150

В свою очередь, чтобы расширить полученную аддитивную модель (11.21) и исследовать влияние на чистую прибыль большего числа факторов, факторы первого порядка раскладываются на составные части. Прибыль от реализации продукции, остающаяся в распоряжении предприятия, формируется под воздействием трех основных факторов: выручки от реализации продукции (работ, услуг), полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и налога на прибыль:

где Qреализ. прод - выручка от реализации продукции, работ, услуг;

Sреализ. прод - полная (включая коммерческие расходы) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), т.е. объема продаж.

Выручка от реализованной продукции, в свою очередь, зависит от объема реализации в натуральном выражении и уровня средних оптовых цен на продукцию, что видно из формулы

Qреализ.прод Nреализ.прод.внат.выр Цна ед.прод ,

где Nреализ.прод.внат.выр - объем реализованной продукции в единых натуральных единицах измерения; Цнаед.прод - средняя оптовая цена на единицу продукции.

Объем реализованной продукции, т.е. весь объем продаж в единых натуральных единицах измерения, определяется по формуле

где Ni усл.-нат - объем продукции i-го вида в натуральных единицах измерения типового представителя;

Nнат.тип -объем продукциитиповогопредставителявнатуральномвыражении;

Утрудоем. тип - доля продукции, принятой за типовой представитель, в общей трудоемкости объема производства;

Утрудоем i-го - доля i-го вида продукции в общей трудоемкости объема производства.

За типовой представитель принимается тот вид продукции, который занимает наибольший удельный вес в общем выпуске продукции по трудоемкости.

На себестоимость продукции (Sреал) влияет стоимость израсходованных материалов, сырья, энергетических ресурсов, топлива (МСЭРТ), на-

151

численная амортизация (Ам), фонд оплаты труда (ФОТ), сумма социальных начислений и прочие расходы (Проч. расх), включаемые в ее состав.

Sреал. прод = МСЭРТ + Ам + ФОТ + Соц. отч + Проч. расх. (11.24)

Расход МСЭРТ в стоимостном выражении, в свою очередь, находится под воздействием расхода МСЭРТ в натуральном выражении и уровня цен на соответствующие ресурсы.

МСЭРТв стоим. выраж = МСЭРТв усл.-нат. выраж ∙ Ц усл.ед. МСЭРТ, (11.25)

где МСЭРТв усл.-нат. выраж - расход МСЭРТ, выраженный в единицах измерения того ресурса, который принят за типовой представитель. За типовой представитель принимается тот ресурс из состава МСЭРТ, который занимает наибольшую долю в общей стоимости этих ресурсов;

Ц усл. ед. МСЭРТ - средняя цена единицы МСЭРТ.

Таким образом, общее изменение чистой прибыли (см. формулу (11.18)) определяется по следующей расширенной факторной модели:

mчист = [(Nреал.нат.выр ∙ Цед.прод) - (МСЭРТусл-нат.выр ×

Система факторов, от которых зависит конечный результат работы предприятия (балансовая прибыль), и их соподчиненность согласно расширенной факторной модели чистой прибыли представлена схемой

(см. рис. 11.1).

Из формулы (11.26) и рисунка видно, что величина чистой прибыли предприятия зависит от следующих факторов первого порядка: прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации, сальдо внереализационных доходов и расходов, налога на прибыль; факторов второго порядка - объема реализации, себестоимости реализованной продукции; третьего порядка - объема реализации в натуральном выражении, средней цены единицы продукции, стоимости МСЭРТ, суммы амортизации, ФОТ, социальных отчислений, прочих расходов из себестоимости; четвертого порядка - расхода МСЭРТ в натуральном выражении, средней цены условной единицы МСЭРТ.

Динамика изменения (mчист) определяется по формуле, где в числителе принимаются все данные из формулы (11.26) на уровне данного периода, а в знаменателе те же данные на уровне предыдущего периода.

152

Рис. 11.1. Функциональная система факторов балансовой прибыли

Для определения влияния на изменение чистой прибыли факто- ров-аргументов первого порядка используется индексный метод в сочетании с методом цепных подстановок. Для этого в числителе индекса фактор, влияние которого измеряется, берется на уровне отчетного года, в знаменателе - на уровне предыдущего года. Остальные факторы, стоящие в факторной модели слева оттого, влияниекоторогоопределяется, принимаютсявчислителе и знаменателе на уровне предыдущего года, факторы, стоящие справа - на уровне отчетного года. Так, темп роста (индекс) чистой прибыли за счет изменениярезультата отпрочей реализациирассчитываетсяпоформуле

где символы "1" - показатель планируемого периода, "0" - показатель предыдущего периода.

153

Общий индекс изменения чистой прибыли получится путем перемножения трех частных индексов, рассчитанных по принципу, описанному формулой (11.27).

Индекс изменения прибыли от реализации продукции, остающейся в распоряжении предприятия, в свою очередь равен произведению индексов, характеризующих влияние факторов второго порядка:

Для расчета влияния каждого фактора-аргумента из формулы (11.29) на чистую прибыль от реализации, т.е. для определения каждого индекса, аддитивная модель (формула (11.22)) заменяется смешанной аддитивномультипликативной моделью (формула (11.28)). При этом влияние себестоимости и налога на чистую прибыль от реализации будет оцениваться через долю этихэлементов вобъемереализации. Переход к долям объясняется тем, что аддитивная модель прибыли от реализации продукции, остающейся в распоряжении предприятия (формула (11.22)), не позволяет при измерении влияния факторов перемножать факторы-аргументы. Поэтому аддитивная модель заменяется смешанной аддитивно-мультипликативноймоделью

где У - доля в объеме реализации.

Полученная модель (11.30) равнозначна исходной (11.22), но дает возможность включить прямой индекс объема реализации. Это важно при дальнейшем разложении индекса объема реализации на два также прямых индекса - объема реализации в условно-натуральном выражении и индекса средних цен на реализованную продукцию. С учетом вышесказанного индекс прибыли от реализации продукции, остающейся в распоряжении предприятия, рассчитывается следующим образом:

выраж

Влияние факторов третьего порядка на чистую прибыль через себестоимость реализованной продукции, оценивается с помощью построе-

154

ния аналогичных индексов по методу цепных подстановок. Например, изменение прибыли от реализации продукции, остающейся в распоряжении предприятия, под влиянием роста фонда оплаты труда (одного из элементов себестоимости) измеряется по формуле

Как видно, в формуле (11.32) изменяется по периодам только фонд оплаты труда, остальные факторы при этом закреплены на одном уровне (планируемого периода - для стоящих справа от ФОТ, предыдущего периода - для стоящих слева). Соответственно, произведение частных индексов, рассчитанных по принципу формулы (11.32), должно давать баланс с общим индексом изменения прибыли от реализации продукции, остающейся в распоряжении предприятия, определенным прямым счетом, т.е.:

Чтобы измерить влияние факторов четвертого порядка - цены единицы МСЭРТ и расхода МСЭРТ в натуральном выражении, влияющих на чистую прибыль через стоимость МСЭРТ, индекс изменения прибыли под влиянием расхода МСЭРТ в стоимостном выражении раскладывают на произведение двух индексов:

влияния расхода МСЭРТ в натуральном выражении:

под

влиянием

МСЭРТ внатур.выр

где Кцен - коэффициент соотношения цены на условную натуральную единицу

сырья и материала и цены на условную единицу продукции (Цед.МСЭРТ); Цед.прод.

УSдругих - доля суммы всех элементов себестоимости, кроме МСЭРТ, в объеме реализации;

155

влияния цены продукции и единицы МСЭРТ:

Различие в наборе факторов, предопределяющих динамику прибыли по методикеА.Д. Шеремета иавторовэтойработы,представленовтабл.11.5.

Как видно из табл. 11.5, методика, рекомендуемая авторами данного учебного пособия, предлагает более детальную и поэтапную классификацию факторов, чем у А.Д. Шеремета. Кроме того, она дает возможность в зависимости от целей планирования и анализа поэтапно вычленять влияние факторов сначала 1-го, затем 2-го, 3-го порядка.

156

Из табл. 11.5 видны все факторы, предопределяющие изменение фактической и планируемой прибыли. Так, факторами первого порядка являются объем реализации и себестоимость товарной продукции. В свою очередь, объем реализации зависит от объема реализации в натуральном выражении и цен на продукцию. Себестоимость реализованной продукции в основном предопределяется удельным расходом МСЭРТ в натуральном выражении и цен на все виды этих ресурсов.

Планирование прибыли по рекомендуемой авторами методике может осуществляться с учетом той же системы факторов, что и в анализе, - по факторам-аргументам. В этом случае плановый уровень прибыли с учетом факторов-аргументов может быть определен по формулам:

Несмотря на кажущуюся громоздкость методики, она удобна для практического применения. Это объясняется тем, что при планировании показателя предусматривается изменение далеко не всех фактороваргументов, а лишь нескольких, расчет которых и надо произвести.

Как видно из таблицы, в методике авторов учебного пособия не учитывается влияние структуры объема производства и структуры затрат в себестоимости. Последнее заменено отдельно расчетом влияния каждого элемента затрат, а структура объема производства находит отражение в расчетах влияния на прибыль средней цены единицы продукции. Более того, в рыночных условиях структура продукции зависит от рынка, влияние затрат на 1 р. товарной продукции у А.Д. Шеремета повторяет влияние фактора себестоимости всего.

11.3. Направления использования прибыли

Распределение и использование прибыли являются важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предприятия, так и формирование федеральных доходов. Экономически обоснованная система распределения прибыли должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальныеи социальныенужды предприятий.

Использование прибыли - последний этап ее преобразования на предприятии после этапа формирования и распределения. Именно в процессе использования чистой прибыли реализуется ее стимулирующая

157

функция. В процессе использования прибыли представляет интерес изучение таких вопросов, как изменение общей суммы чистой прибыли, изменение структуры расходования чистой прибыли, цели использования средств фондов предприятия, образованных из чистой прибыли.

Процессу использования или внутреннего распределения прибыли предшествует процесс внешнего распределения. Объектом этого распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования предприятием. Законодательно распределение прибыли регулируется только в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ееиспользования находится в компетенции предприятия.

Основной задачей анализа прибыли на этом этапе выступает выявлениепропорций и тенденций распределения прибыли. Важнейшая пропорция распределения прибыли - соотношение балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Налог на прибыль предприятия на данном этапе составляет 24%.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли для внутрихозяйственных нужд.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства, развития социальной сферы и материального стимулирования работников. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемыев бюджет и внебюджетныефонды.

Порядок распределения чистой прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения)

Инструкцией Госкомстата РФ от 1992 г. рекомендовано создание на предприятиях двух фондов - потребления и накопления. Однако на практике некоторые предприятия по-прежнему составляют сметы трех фондов: развития производства, социального назначения и материального поощрения работников.

158

Красходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские

итехнологические работы, финансирование разработок и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий и др.

Расходы из прибыли на социальные нужды включают в себя затраты по эксплуатации социально-бытовых объектов, которые еще остались на балансе предприятия, финансирование организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведение оздоровительных, культур- но-массовых мероприятий и т.п.

Кзатратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи работниками, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям и пр.

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и фондом потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

Таким образом, вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две основные части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социального развития, материального поощрения, но и используется в случае нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнений, санитарных норм и правил. В случае утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

В настоящее время прибыль после уплаты налога и обязательных платежей по усмотрению руководства предприятия может быть исполь-

159