Предпринимательство / Учебные пособия / Крайкова_Семашкина

А.Д. Шеремет и М.И. Баканов в одной работе разницу между объемом реализации и переменными затратами называют валовой прибылью, предельной прибылью (маржинальной прибылью). В другой работе А.Д. Шеремет в соавторстве с Р.С. Сайфулиным данную величину называет маржинальным доходом. В третьей работе А.Д. Шеремет для этой категории использует четыре понятия: "предельная прибыль", "маржа", "маржинальный доход", "маржинальная прибыль".

О.Д. Каверина, кроме понятия "маржинальный доход", также использует термин "валовая прибыль", но расчет ее у нее совершенно иной: валовая прибыль равна бухгалтерской прибыли, т.е. разнице между объемом реализации и ее себестоимости.

Кроме того, Г.В. Савицкая разницу между объемом реализации и переменными затратами называет маржинальной и валовой прибылью. П.П. Табурчак, Т.Б. Лебеда используют понятия маржинальной прибыли и маржинального дохода как синонимы.

Вышеизложенное свидетельствует о путанице в понятиях, что недопустимо. Более того, указанную величину (разницу между объемом реализации и переменными затратами), по мнению авторов, нельзя называть прибылью, даже маржинальной, поскольку оставшаяся часть после вычета из объема реализации переменных затрат включает в себя существенную долю условно-постоянных затрат, чтоникак нельзя отнести к прибыли.

Авторы настоящего учебного пособия считают, что недопустимо смешивать понятия прибыли и дохода, так как доходом в переводной и современной российской литературе называют всю выручку от реализации продукции (товаров, услуг), т.е. весь объем продаж.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что понятия маржинальной прибыли, отражающей сущность прибыли, не существует, так как затраты, хотя и постоянные, никогда не могут быть прибылью. Существует понятие "маржинальный доход", который в отличие от общего дохода предприятия, называемого в русском языке объемом реализации или выручкой от реализации, объемом продаж содержитв своем составетолько часть затрат- условно-постоянных.

В табл. 11.2 включен показатель "предельный доход (выручка)", заимствованный российскими учеными из переводной с английского языка литературы, в частности из "Экономикса". Содержание данного показателя вообще не связано с прибылью. Предельный доход (выручка) - это выручка от каждой реализованной единицы продукции. Однако данный показатель был внесен в таблицу потому, что понятие "предельный доход" в Энциклопедии банковского дела и финансов российские авторы подают и как маржинальный доход.

Поскольку расчеты экономической прибыли связаны с различными видами издержек, которые в дорыночных отношениях в России не использовались, авторы учебного пособия сочли необходимым разобраться в них путем классификации этой категории (см. табл. 11.3).

142

*Ибухг, Иальтер, Иэкон - соответственно, бухгалтерские, альтернативные, экономические издержки; МСЭРТ, Ам, з/п, Отч, Пр - соответственно, расход материалов, сырья, энергетических ресурсов, топлива, амортизация,

заработная плата ППП, отчисления на социальные нужды, прочие расходы (проценты за кредит, аренда и т.д.); mот собст. реурс, mнорм - соответственно, прибыль от собственных ресурсов при наиболее выгодном варианте продажи

в алтер. предпр

их альтернативным предприятиям, нормальная прибыль.

Как видно из табл. 11.3, в терминологии издержек тоже существует путаница. Так, бухгалтерские издержки разные авторы при одинаковом способе расчета называют явными, внешними. Альтернативные издержки разные авторы, используя один и тот же способ расчета (сумма недополученной прибыли, которую могло бы получить предприятие при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов и нормальной прибыли), называют по-разному: альтернативные, вмененные, неявные, скрытые, имплицидные. Экономические издержки (они же полные) большинство авторов рассчитывают как сумму бухгалтерских и альтернативных издержек. Но кроме такого подхода к расчету экономических издержек, у С. Глазковой есть свой способ расчета этоговида издержек (см. табл. 11.3, гр.6, стр. 3).

Отсюда можно сделать вывод, что, используя понятие бухгалтерских, экономических, альтернативных издержек, очень важно соблюдать единую терминологию при исследовании любых экономических показателей. Для этого все другие понятия надо одновременно называть синонимами, чтобы можно было понять друг друга.

В современной экономике Российской Федерации применяют следующее определение прибыли1.

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности; представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций.

Однако на практике используются различные формы показателя прибыли, к числу которых относятся:

1. Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента.

1.1.Прибыль от реализации продукции (работ, товаров, услуг).

1.2.Прибыль от прочей реализации.

1.3.Доходы и расходы от внереализационных операций (внереализационные результаты), к которым относят:

1.3.1.Результаты операций с ценными бумагами и от долевого участия в совместных предприятиях.

1.3.2.Штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные.

1.3.3.Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

1.3.4.Поступления долгов и дебиторской задолженности. 2. Налогооблагаемая прибыль.

3. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), за вычетом налога.

Сущность любого экономического показателя раскрывается в функциях, выполняемых им.

1 См.:Финансывуправлениипредприятием/Подред.А.М.Ковалевой.-М.,1995.

144

В литературе нет единого мнения и о функциях прибыли. По мнению некоторых авторов1, в современных российских условиях речь должна идти о двух функциях: прибыли как источника пополнения доходной части государственного бюджета; прибыли, образующей материальную основу экономической самостоятельности, самофинансирования предприятий.

Наделение прибыли распределительной функцией, по мнению В. Кодацкого, представляется необоснованным. Функция есть выражение свойства экономического инструмента. Но в данном случае прибыль выступает объектом распределения, а не инструментом, в качестве которого выступают налоги.

Оценочная функция прибыли, как считает В. Кодацкий, также неприемлема в современных российских условиях.

Во-первых, прибыль может увеличиваться по не зависящим от предприятия факторам, к которым относят изменение государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, влияние природных, географических, транспортных и технических условий производства и реализации. В доперестроечный период помещение предприятий в равные условия производства было задачей государства, и сверхприбыли, полученные за счет внешних факторов (не зависящих от предприятия), также изымались в пользу государства, оставшаяся прибыль могла в тот период служить оценочным показателем эффективности производства.

Во-вторых, встречаются факты получения "незаработанной" прибыли, т.е. образующейся нев результатеэффективной хозяйственной деятельности, а путем изменения, например, структуры выпускаемой продукции, дополнительная прибыль может быть получена также за счет увеличения объема производственныхфондов,приснижении эффективности ихиспользования.

В-третьих, экономическая нестабильность в стране, монопольное положение товаропроизводителей искажает показатель прибыли как чистого дохода, полученного главным образом в результате повышения цен. Для монополистов прибыль составляет выигрыш от более быстрых темпов роста цен на реализуемую продукцию по сравнению с темпами роста цен на элементы затрат на производство этой продукции.

Абсолютное увеличение прибыли предприятия, по мнению этого автора, не всегда объективно отражает повышение эффективности производства за счет трудовых достижений коллектива.

Таким образом, прибыль сама по себе, в отрыве от других показателей якобы не может выполнять оценочную функцию. Потому ее основные функции выражены в том, что она служит источником доходов госбюджета и источником производственногои социальногоразвития предприятия.

1 См.: Кодацкий В. Затраты и прибыль // Экономист. - 1995. - № 7. - С. 79.

145

Таблица 11.4

Формирование прибыли предприятия и ее функции

*См.: Киперман Г.Я. Хозрасчет и показатели прибыли и дохода. - М., 1991.

**См.: Там же.

***См.: Дамари Р. Финансы и предпринимательство. - Ярославль, 1993.

146

По мнению авторов данного учебного пособия, кроме функций, выделенных Г.Я. Киперманом, прибыль выполняет еще и оценочную функцию. Возражение В. Кодацкого против этой функции представляется необоснованным по следующей причине. "Незаработанная", по его мнению, часть прибыли за счет изменения цен, в том числе монопольных, легко отделяется из общего роста прибыли путем вычленения фактора цен (см. формулу (11.31)). Полученный результат характеризует прибыль, заработанную коллективом предприятия, а следовательно, может служить оценочным показателем.

Прибыль в разные периоды развития общества выполняла разные функции. От этого менялись ее экономическое содержание и методы расчета ее величины.

В табл. 11.4 представлены модели расчета прибыли предприятия при хозрасчете (по нормативам), при коммерческом расчете и по зарубежной методике (в случае классификации затрат по функциям).

11.2.Методика планирования уровня

идинамики прибыли, пути ее повышения

Планирование уровня и динамики прибыли осуществляется по общепринятой схеме, первоначальным этапом в которой является анализ ее показателей за предшествующий период.

Под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Причинно-следственные связи экономических явлений и процессов отдельных предприятий выступают предметом изучения одного из видов экономического анализа - анализа хозяйственной деятельности.

По методике изучения объектов анализ хозяйственной деятельности может быть сравнительным, диагностическим, факторным и т.д. Факторный анализ направлен на измерение величины влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей. Если связь факторов с результатом носит вероятностный характер, то такой анализ называют стохастическим. Если же при изменении аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, т.е. наблюдается функциональная зависимость, тоанализ называют детерминированным (функциональным).

Факторный анализ предполагает, во-первых, отбор и систематизацию факторов. При отборе факторов исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем более точными будут результаты анализа.

147

При этом важно правильно определить основные и второстепенные факторы, внешние и внутренние, количественные и качественные. Если влияние факторов в последующем предполагается определить с помощью факторной модели, то факторы должны находиться в причинно-следственной связи с результативным показателем и должны быть количественно измеримы. Построение системы факторов позволяет исследовать взаимосвязанное влияние их на результативный показатель и сделать более правильные выводы о соподчиненности факторов между собой.

Вторая задача факторного анализа - определение формы зависимости между факторами и результатом и моделирование этой взаимосвязи. С помощью моделирования создается модель объекта исследования. Наиболее часто используемые типы моделей - это аддитивная, мультипликативная, кратная и смешанная. Одно из требований при построении факторных моделей - она должна обеспечивать возможность измерения влияния отдельных факторов, это значит, что в ней должна учитываться соразмерность изменений результативного и факторных показателей, а сумма или произведение влияния отдельных факторов должны равняться общему изменению результативного показателя, определенного прямым способом. Для более глубокого анализа применяют расширенные модели, которые получают при помощи разложения факторов на сомножители (в мультипликативных моделях) или на составныечасти (в аддитивных моделях).

Третий, самый главный методологический этап факторного анализа - расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

В литературе встречаются различные рекомендации по методам факторного анализа и планирования прибыли. Одна из них - А.Д. Шеремета. Прибыль от реализации товарной продукции, по методике А.Д. Шеремета1, в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо; тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Формализованный расчет факторных влияний на прибыль от реализации продукции ведется по следующей схеме.

Расчет общего изменения прибыли ( m) от реализации продукции:

где m1- прибыль отчетного года; m0 - прибыль базисного года.

1 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М., 1995. -

С. 16.

148

Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализо-

ванную продукцию ( m1):

где Nр1 = р1q1 - реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р - цена изделия; q - количество изделий);

Nр1 = р0q1реализация в отчетном году в ценах базисного года.

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции ( m2) (собственно объема продукции в оценке по базовой себестоимости):

где S1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;

S0 - себестоимость базисного года.

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции ( m3):

гдеК2-коэффициентростаобъемареализациивоценкепоотпускнымценам;

где N1,0 - реализация в отчетном году по ценам базисного периода; N0 - реализация в базисном периоде.

Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции ( m4):

где S1,0 - себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;

S1- фактическая себестоимость реализованнойпродукцииза отчетныйпериод.

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции ( m5):

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги

149