Предпринимательство / Учебные пособия / Крайкова_Семашкина

держанием и эксплуатацией зданий, сооружений, транспорта; содержанием управленческого персонала общезаводского характера.

По способу отнесения затрат на единицу продукции различают прямые и косвенные затраты.

Кпрямым относятся затраты, которые прямо по нормам можно определить на единицу продукции (сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих, топливо и энергия технологические).

Косвенные - это те затраты, которые в силу специфики самих затрат или специфики учета, принятого на предприятии, не могут быть прямо по нормам отнесены на конкретный вид продукции (заработная плата руководящего персонала и специалистов, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые, общезаводские и коммерческие - внепроизводственные расходы).

Размер всех косвенных расходов сначала определяется в соответствующих сметах, а затем распределяется по видам продукции пропорционально какому-либо признаку, например, пропорционально зарплате основных производственных рабочих, пропорционально цеховой или общезаводской себестоимости.

В зависимости от изменения объема производства все затраты из себестоимости делятся на пропорциональные (переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Кпропорциональным относятся все прямые расходы (затраты), т.е. расходы, имеющие нормы затрат на единицу продукции, так как они изменяются пропорционально объему производства. Так, например, с увеличением объема производства в 3 раза в той же пропорции увеличивается расход основных материалов, покупных полуфабрикатов, основной заработной платы основных производственных рабочих.

Непропорциональные расходы (условно-постоянные) - это расходы, размер которых не зависит от изменения объема производства (заработная плата руководящего персонала и специалистов, освещение, отопление и др.). Условно-постоянными они называются потому, что могут меняться под влиянием другихпричин,нотольконеотизменения объема производства.

Особенность деления затрат на переменные и постоянные заключается в том, что с ростом или снижением объема производства переменные затраты на единицу продукции не меняются, а постоянные на единицу продукции возрастают со снижением объема и сокращаются с увеличением объема.

Существуют группировки затрат по признакам, применяемым в различных документах: по статьям затрат (в калькуляции) и по первичным экономическим элементам (в смете затрат на производство).

110

10.2. Калькуляция: понятие, структура, методика составления

Калькуляция - основной документ планирования себестоимости на каждом предприятии, любой формы собственности. Это документ, в котором определяется себестоимость единицы продукции по статьям затрат. В то же время по статьям калькуляции рассчитывается и себестоимость всего объема товарной продукции.

Калькуляция, определяя себестоимость единицы продукции, служит тем документом, на основании которого делается вывод о конкурентоспособности предприятия по выпуску конкретной продукции. Кроме того, калькуляция, составленная и на единицу продукции в рамках отдельной конкретной стадии производства (цеха, участка), служит для организации внутрипроизводственного хозрасчета, т.е. создания условий, в которых каждое подразделение будет иметь возможность поиска резервов снижения затрат на единицу товарной продукции.

При калькулировании себестоимости отдельных изделий большое значение имеет выбор калькуляционной единицы. Калькуляционной единицей называется единица измерения объема производства продукции или услуг, на которую составляется плановая (отчетная) калькуляция. Калькуляционная единица должна соответствовать единице, принятой в плане производства продукции (услуг) в натуральном выражении. Например: штука, тонна, метр квадратный, метр кубический,погонныйметр, киловатт-часи др.

Перечень статей калькуляции определяется отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства. Для предприятий машиностроения обычно используется классификация по статьям затрат, представленная в табл. 10.1. В зависимости от отрасли и даже внутри одной отрасли по разным предприятиям перечень статей может увеличиваться или сокращаться. Так, в сложных аппаратурных производствах самостоятельной статьей выделяется амортизация основных фондов, так как она составляет до 20 и более процентов в себестоимости. В других отраслях амортизация является составной частью в расходах по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховых, общезаводских расходах.

Изложенная выше структура калькуляции стандартная, типовая, она использовалась и до перехода к рыночным отношениям. В настоящее время в состав статей калькуляции включаются и другие, зависящие от специфики отрасли или учета затрат на данном предприятии, а также от субъективных причин.

Калькуляция может быть плановой и отчетной. Их основное отличие в том, что в плановую калькуляцию включаются только рациональные затраты, а в отчетную, кроме того, различные потери, в том числе от

111

брака. Сравнение отчетных калькуляций с плановыми позволяет выявить нерациональные расходы.

Итого цеховая себестоимость

112

Итого полная себестоимость

10.3. Сметы вспомогательных цехов, цеховых, общепроизводственных и коммерческих расходов: понятие, структура, методы составления

и распределения их по видам продукции

Все перечисленные сметы объединяют два признака:

комплексность расходов, т.е. каждая из смет включает в себя разные затраты (материальные, заработную плату, амортизацию и др.);

условность их определения на единицу выпускаемой продукции (пропорционально какому-то признаку).

В первую очередь разрабатываются сметы затрат по вспомогательным цехам, поскольку их услуги распределяются между цехами основного производства и тем самым находят отражение в остальных сметах затрат. Включение затрат вспомогательных цехов в себестоимость продукции основных цехов осуществляется через косвенные расходы, такие как: РСЭО, общецеховые, общезаводские и коммерческие расходы. Кроме того, планирование себестоимости продукции вспомогательных цехов предполагает: составление сводной сметы расходов по всем вспомогательным цехам, калькулирование себестоимости единицы продукции (услуг) этих цехов, распределение общей суммы затрат вспомогательных цехов между цехами-потребителями.

Смета затрат по каждому вспомогательному цеху рассчитывается в калькуляционном разрезе и по экономическим элементам. Себестоимость единицы продукции (услуг) вспомогательного производства определяется либо делением общей суммы затрат по цеху на объем продукции (услуг) при их однородности, либо калькулированием каждого вида продукции (услуг).

113

Первым способом может исчисляться себестоимость 1 т пара, 1 м3 сжатого воздуха, 1 т-км грузоперевозок, 1 нормо-ч услуг ремонтномеханического цеха по разовым заказам.

Вторым способом исчисляется себестоимость ремонта на единицу ремонтной сложности оборудования, себестоимость инструмента и другой оснастки.

Для распределения услуг вспомогательных цехов между цехамипотребителями этих услуг составляется так называемая распределительная ведомость, в которой по каждому цеху указываются объем услуг, цена единицы продукции и общая сумма услуг.

Цеховые расходы на большинстве предприятий формируются в двух самостоятельных сметах:

смете расходов по содержанию и эксплуатации оборудования;

смете общецеховых расходов.

В смету расходов по содержанию и эксплуатации оборудования входят следующие статьи:

содержание оборудования и других машин;

текущий ремонт оборудования и машин;

содержание и эксплуатация транспортных средств;

амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инструмента;

прочие расходы.

Первые три статьи определяются по самостоятельным сметам, так как каждая из них включает в себя заработную плату соответствующего персонала (кроме основных производственных рабочих) и материальные затраты (вспомогательные: смазочные, обтирочные, бензин, масло и др.).

Общецеховые расходы включают статьи, каждая из которых также является комплексной, т.е. определяется по самостоятельной смете. К числу этих статей относятся:

содержание цехового персонала (заработная плата начальника цеха, инженерно-технических работников, служащих, младшего обслуживающего персонала и др.);

содержание зданий, сооружений и инвентаря (отопление, освещение, уборка и т.д.);

текущий ремонт зданий и сооружений;

амортизация зданий и сооружений;

расходы по охране труда (спецодежда, питание, содержание ограждений и т.д.);

114

расходы по испытаниям, исследованиям, рационализации и изобретениям;

возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инструмента;

прочие расходы.

Как правило, большая часть статей этой сметы определяется путем анализа их расхода за предыдущий период и расчета прогнозных укрупненных норм или лимитов. Такая норма предполагает установление данного вида расхода на 1000 или 100 деталей. Лимит устанавливается чаще всего по расходу на энергию. Лимит означает максимально допустимый расход в целом по цеху (электроэнергии, пара, сжатого воздуха и др.).

Смета общезаводских расходов включает в себя три раздела:

1.Административно-управленческие расходы.

2.Общехозяйственные расходы.

3.Сборы и отчисления.

К административно-управленческим расходам относятся:

заработная плата администрации предприятия и отчисления с заработной платы (на соцстрах, медицинское страхование, в пенсионный фонд и др.);

расходы на служебные командировки и перемещения;

канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

прочие административно-управленческие расходы (включая содержание легкового транспорта, инвентаря).

Определяется расход данных статей на основании анализа отчетных данных и коэффициента, учитывающего рост объема производства в планируемом периоде.

Общехозяйственные расходы включают:

содержание заводского, но не административно-управленческого персонала (пожарники, военизированная охрана и др.);

содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения;

амортизацию зданий, сооружений и транспортных средств общепроизводственного назначения;

содержание общезаводских лабораторий, испытательных станций, ИВЦ или научно-технических центров и др.;

расходы по охране труда (общезаводского характера);

расходы по подготовке кадров и производственной практике;

расходы по организованному набору кадров.

В раздел по сборам и отчислениям входят налоги, выплачиваемые из себестоимости.

115

Встатье "Коммерческие расходы" учитываются затраты на сбыт продукции: на тару и упаковку готовой продукции, на доставку ее к потребителю и др.

Большая часть статей, входящих в общезаводские и коммерческие расходы, определяется исходя из сложившегося их уровня, планируемого изменения объема производства и возможностей по более рациональному использованию этих расходов.

Косвенные расходы, изложенные в данном разделе, суммируются по соответствующим сметам, а затем распределяются по видам продукции пропорционально какому-либо выбранному признаку. Необходимость распределения по видам продукции этих расходов косвенным путем объясняется либо невозможностью определения их по нормам расхода на конкретный вид продукции, так как они носят общепроизводственный характер (заработная плата руководящего персонала и специалистов, расходы на отопление, освещение), либо отсутствием в данных условиях учета расхода их повидам продукции (расход энергии на двигательныецели и др.).

Впрактике применяются различные методы условного распределения косвенных расходов по видам продукции: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих без доплат по прогрессивным системам; пропорционально сумме затрат по основной заработной плате основных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования; пропорционально выпуску продукции; пропорционально коэффициенто-машино-часам (к-м-ч). Последний метод (пропорционально к-м-ч) используют только при распределении РСЭО.

Вцехах с равными условиями механизации и автоматизации производства на разных участках распределение РСЭО по видам продукции осуществляетсяпропорциональноосновной заработнойплатеосновныхрабочих.

При наличии внутри цеха участков с различным уровнем механизации наиболее объективным распределением расходов по содержанию и эксплуатации оборудования является метод пропорционально к-м-ч.

Расчетывсоответствии сэтимметодом ведутся вследующем порядке: 1. Определяются все расходы по эксплуатации по каждой группе

оборудования внутри цеха.

2. Определяется загрузка в машино-часах по каждой группе оборудования и всего по цеху на программу.

3. Из всего состава оборудования цеха выбирают ведущую группу, за которую принимается оборудование с наибольшим удельным весом машино-часов на всю программу.

116

4.По каждой группе оборудования исчисляют затраты по эксплуатации его на 1 м-ч.

5.По каждой группе оборудования определяется коэффициент пересчета машино-часов в коэффициенто-машино-часы.

6.По каждой операции, закрепленной за конкретной группой оборудования, рассчитывается общее количество к-м-ч, которое равно произведению загрузки оборудования в машино-часах и коэффициента пересчета.

7.Рассчитываются затраты по эксплуатации оборудования на единицу продукции, равные сумме этих затрат по всем технологическим операциям, на которых проходит обработку данная продукция. По каждой операции РСЭО определяются путем умножения затрат на 1 м-ч по операции на ко- личествок-м-ч поэтой операции (см. расчеты в табл.10.2, 10.3).

Распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по видам продукции в цехах, имеющих участки с разным уровнем механизации, пропорционально заработной плате нецелесообразно. Это объясняется тем, что затраты по РСЭО формируются на участках с высоким уровнем механизации, а при распределении пропорционально заработной плате большая часть их придется на продукцию, изготовляемую с преобладанием ручного труда.

117

В цехах с предметной специализацией и на автоматических участках общецеховые расходы и РСЭО могут быть распределены по видам продукции пропорционально выпуску продукции.

10.4. Смета затрат на производство: понятие, структура, методика составления

Смета затрат на производство аккумулирует в своем составе все расходы, произведенные на предприятии за рассматриваемый период. Она разрабатывается как попредприятию в целом, так и в крупных цехах. Специфика составления этого документа в отличие от калькуляции заключается в том, что все затраты в нем формируются по первичным экономическим элементам. Перечень этих элементов представлен в табл. 10.4.

Все материальные затраты (с 1-й стр. по 5-ю стр. табл. 10.4) определяют на основании количества этих ресурсов, поступивших на предприятие, цен на них и расходов по транспортировке.

Заработная плата рассчитывается для каждой категории персонала по действующим для них на предприятии системам (сдельной, повременной, окладной, премиальной и всех видов доплат).

119