Перечень дат совершения операций в иностранной валюте.

1. банковские операции по валютным счетам – дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета организации в кредитной организации.

2. Кассовые операции с иностранной валютой – это дата оприходования денежных средств в кассе организации или выдачи денежных знаков из кассы организации.

3. Доходы организации в иностранной валюте – это дата признания доходов организации в иностранной валюте.

4. Расходы организации в иностранной валюте – это дата признания расходов организации в иностранной валюте.

5. Импорт МПЗ (материально-производственных запасов) или иного имущества – это дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары либо имущество.

6. Импорт услуги – это дата фактического потребления услуги.

7. Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов – это дата утверждения авансового отчета.

8. Формирование УК организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него – это дата приобретение статуса ЮЛ.

В п.7 ПБУ приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п.7 ПБУ, пересчету не подлежат и принимаются к оценке в рублях по курсу ЦБ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.

В БУ отражается курсовая разница, возникшая по пересчету денежных средств в иностранной валюте.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленная по курсу ЦБ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к БУ в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В БУ и отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

1) по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к БУ в отчетном периоде, либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская и кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

2) по операциям по пересчету стоимость активов и обязательств, перечисленных в п.7 ПБУ.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операций по формированию УК) как внереализационные расходы. Курсовая разница учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По Дт 91 отражаются отрицательные курсовые разницы со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и т.д. А по Кт – соответственно, положительные курсовые разницы.

Курсовая разница, связанная с формированием УК, подлежит отнесении на добавочный капитал (счет 83), причем положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с Кт 83 счета. А отрицательные отражаются по Дт 83 и кредиту счетов учета расчетов.

В налоговом учете, согласно п.11 ст. 250т налогового кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В соответствии с п.1 ст. 265 налогового кодекса в состав внереализационных расходов входят расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Таким образом, курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов), и результаты переоценки имущества, обязательств и требований учитываются в последний день текущего месяца как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Валютные счета могут открываться резидентами и нерезидентами в любых банках.

Валютные счета могут открываться в нескольких свободно конвертируемых валютах.

Валютные счета могут открываться в замкнутых (национальных) валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров по взаимной договоренности.

Порядок открытия и ведения банками счетов резидентов в иностранной валюте устанавливает ЦБ. Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следующие формы расчетов:

• Банковский перевод

• Расчеты по открытому счету

• Аккредитивами

• По инкассо.

Для учета операций по валютным счетам предназначен счет 52 «Валютные счета». При этом могут открываться следующие субсчета:

52.1. – транзитные валютные счета

52.2 – текущие валютные счета

52.3 – специальные транзитные валютные счета

52.4 – валютные счета за рубежом

Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ на день совершения операции. Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:

1. Транзитный, для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте от экспортных операций

2. текущий, для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки.

3. Специальный транзитный, для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке, и контроля за ее целевым использованием.