Учет основных средств.

1. понятие основных средств (ОС), их классификация и задачи учета

ОС предприятия – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управления организацией в течение длительного времени. Они переносят свою стоимость на ГП частями, постепенно по мере их снашивания.

В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 «Учет ОС»

2. оценка ОС.

3. документальное оформление движения и аналитический учет ОС.

Аналитический учет ОС строится по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов, мест нахождения и источников приобретения.

УЧИТЬ ЛЕКЦИИ НА ТЕМУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ.

Единицей БУ ОС является инвентарный объект (ПБУ 6/01). Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общее приспособление и принадлежности, общее управление, смонтированное на одном фундаменте.

Характеристика и состав инвентарных объектов по отдельным группам представлены в общероссийском классификаторе основных средств, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. №359.

Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего периода эксплуатации. Этот номер наносится на сам объект.

Для аналитического учета ОС на каждый инвентарный объект (или группу однородных объектов) открывается инвентарная карточка, которая может вестись по унифицированной форме ОС-6. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации. Карточки открываются в одном экземпляре на каждый инвентарный объект и хранятся в бухгалтерии в специальной картотеке.

Заполнение инвентарных карточек производится на основании акта о приеме-передаче ОС, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов ОС. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту ОС с указанием:

1. срока полезного использования

2. способа начисления амортизации

3. порядка освобождения от начисления амортизации (например, земельные участки)

4. индивидуальные особенности объекта

При наличии большого количества объектов ОС по месту их эксплуатации учет может осуществляться в инвентарном списке, содержащем следующие сведения:

1. номер и дату инвентарной карточки

2. инвентарный номер объекта

3. полное наименование объекта

4. первоначальную стоимость

5. данные о выбытии объекта

Порядок классификации объектов ОС для целей налогообложения отличается от группировки и учета операций, установленных правилами БУ. В связи с этим возникает необходимость параллельно с БУ вести регистры налогового учета (НУ):

1. для формирования первоначальной стоимость объектов ОС и начисления амортизации

2. для отражения финансовых результатов от реализации ОС

Причем необходимо выделить 2 группы ОС:

А) основные средства, имеющиеся на балансе на 01.01.2002 года.

Б) основные средства, приобретенные организацией после 01.01.2002 года.

По приобретенным объектам после 01.01.2002 налоговая первоначальная стоимость может быть меньше бухгалтерской на величину:

1. суммовых разниц

2. расходов по страхованию имущества

3. процентов за пользование заемными средствами

4. государственная пошлина

5. дооценки стоимости объекта

В случае, если первоначальная стоимость в БУ и НУ совпадает, то можно использовать инвентарную карточку учета ОС – ОС-6. При несовпадении первоначальной стоимости объектов ОС в БУ и НУ необходимо вести карточку налогового учета объектов ОС, которую организация разрабатывает самостоятельно.

Поступление ОС в организацию оформляется следующими типовыми формами первичных документов:

1. актом о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений). Форма ОС-1.

2. актом о приеме-передаче зданий, сооружений. Форма ОС-1а.

3. актом о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений). Форма ОС-1б.

4. актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС. Форма ОС-3.

5. Актом о приеме (поступлении) оборудования. Форма ОС-14.

6. Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж. Форма ОС-15.

7. Актом о выявленных дефектах оборудования. Форма ОС-16.

Выбытие ОС из организации оформляется следующими типовыми формами первичных документов:

1. актом о приеме-передаче объекта ОС. Форма ОС-1.

2. Актом о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств). Форма ОС-4.

3. Актом на списание автотранспортных средств. Форма ОС-4а.

4. Актом о списании группы объектов ОС (кроме автотранспортных средств). Форма ОС-4б.

При перемещении объектов ОС внутри организации из одного структурного подразделения в другое оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов ОС. Форма ОС-2.

Акт о приеме-передаче ОС применяется:

1. для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в эксплуатацию оформляется в особом порядке.

2. Для исключения объекта из состава ОС при передаче, продаже другим организациям.

Акты составляются для включения объектов в состав ОС и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших:

1. по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и т.д.

2. путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительных зданий в установленном порядке.

При оформлении приемки ОС акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемной комиссией, назначенной распоряжением руководителя организации.

Прием-передача объектов ОС между организациями для включения в состав ОС для организации-получателя или выбытия из состава ОС оформляется общими документами, которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее 2 экземпляров.

Накладная на внутреннее перемещение ОС выписывается передающей стороной в трех экземпляров (один передается в бухгалтерию; второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов ОС сдатчика; третий передается получателю).

Акты на списание ОС применяются для оформления полного или частичного списания ОС кроме автотранспорта.

Если списывается автотранспортное средство, вместе с актом необходимо предоставить документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД.

4) Учет поступления ОС.

ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, величина которой зависит от способа их поступления. Для учета операций, связанных с движением ОС применяется счет 01, 02, 07, 08, 001 (арендованные ОС).

При разработке учетной политики организации по учету ОС в рабочем ПС целесообразно установить субсчета к счету 01: 01.1 (собственные ОС), 01.2 (арендованные ОС), 01.3 (ОС на консервации), 01.4 (ОС в резервации), 01.5 (выбытие ОС)

Учет приобретения, сооружения и изготовления ОС.

Приобретение представляет собой процесс возмездного получения активов, относимых к объектам ОС. Фактические затраты, связанные с приобретение ОС за исключением НДС, отражаются по Дт 08 в корреспонденции с Кт со счетами учета расчетов (60, 76).

При принятии объекта ОС к БУ, т.е. ввод объекта в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08

Примеры:

1. акцептован счет поставщика за ОС, стоимость которого с НДС 236тыс.руб. Дт 08 Кт 60 (200тыс.руб) и Дт 19 Кт 60 (36тыс. руб.)

2. основное средство введено в эксплуатацию Дт 01 Кт 08 (200тыс. руб.)

Учет поступления ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал.

Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в УК организации признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством.

1. объявлен УК организации Дт 75 Кт 80 (10 тыс. руб.)

2. отражается стоимость объекта ОС (10 тыс. руб.), поступившего в счет вклада в УК (акт оценки ОС) Дт 08 Кт 75 (10 тыс. руб.)

3. отражаются затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования Дт 08 Кт 10, 70, 69, 60

4. объект ОС введен в эксплуатацию Дт 01 Кт 08 (10 тыс. руб.)

В случае внесения имущества ФЛ и иностранными организациями остаточной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение с учетом амортизации.

Стоимость имущества, полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в УК организации, отражается по остаточной стоимости на дату приватизации по правилам БУ.

Учет поступления ОС по договору дарения (безвозмездно)

Согласно ст.572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Безвозмездная передача имущества отвечает признакам договора дарения. Согласно п.2 ст. 248 НК (налоговый кодекс) безвозмездно полученное имущество – это имущество, получение которого не связано с возникновением у получателя обязанности передать иное имущество, выполнить работы, оказать услуги передающему лицу.

Законодательством установлен запрет на дарение в отношении между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 установленных законом МРОТ (ст.575 ГК РФ).

Следовательно, сделка, предметом которой является безвозмездная передача ОС, может иметь место только в отношениях:

1. некоммерческой и коммерческой организациями

2. органами власти и коммерческой организации

3. между коммерческой организацией и ИП без образования ЮЛ.

Договор дарения должен быть заключен в письменной форме.

ОС, полученные безвозмездно, отражаются по первоначальной стоимости, в качестве которой признается рыночная стоимость таких ОС на дату их принятия к БУ.

Затраты по доставке объектов ОС, полученных безвозмездно, а также иные затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются как затраты капитального характера и относятся организацией-получателем на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Расходы отражаются по счету 08 в корреспонденции со счетами учета расходов.

Стоимость безвозмездно полученных ОС отражается в составе доходов будущих периодов на счете 98.

1) Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных ОС (договор дарения) Дт 08 Кт 98

2) Объект ОС введен в эксплуатацию (акт о приеме-передаче) Дт 01 Кт 08

3) Начислена амортизация по безвозмездно полученным ОС (ведомость начисления амортизации) Дт 20, 25, 26 Кт 02

4) в состав внереализационных доходов включается доход, равный сумме начисленной амортизации (расчет бухгалтерии) Дт 98 Кт 91.1

Учет поступления ОС по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, а покупателем - товара, который она обязуется принять в обмен.

К договору мены могут применяться нормы договора купли-продажи. Товары, подлежащие передаче, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В виде исключения допускаются при мене компенсации неравноценных обмениваемых товаров в денежной форме. Такая неравноценность должна быть заранее оговорена в заключаемом договоре, а не быть результатом последующих оценок обмениваемых товаров. Объекты, переданные по договору мены, считаются реализованными, а встречные объекты, полученные по договору мены, считаются приобретенными в момент перехода права собственности к сторонам по договору мены.

Общеустановленным моментом перехода права собственности является момент одновременного исполнения обязательств по договору, если иное не предусмотрено договором.

1. Отражается стоимость ОС (договор мены, счет поставщика) Дт 08 Кт 60

2. Отражается НДС по поступившим ОС (счет-фактура поставщика) Дт 19 Кт 60

3. Объект ОС введен в эксплуатацию (акт о приеме-передаче) Дт 01 Кт 08

4. Возмещается НДС по приобретенным ОС (счет-фактура) Дт 68 Кт 19

5. Отражается стоимость переданных материалов (договор мены, накладная) Дт 62 Кт 91.1

6. Начислен НДС по переданным материалам (счет-фактура) Дт 91.2 Кт 68

7. Списывается балансовая стоимость материалов (расчет бухгалтерии) Дт 91.2 Кт 10

8. Закрывается взаимная задолженность сторон (акт) Дт 60 Кт 62

5) Учет амортизации ОС. (ПБУ 6/01)

В налоговом учете амортизированное имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации ОС.

Ст. 258 НК РФ предусматривает, что все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп.

Амортизационные группы амортизируемого имущества.

Номер амортизационной группы	Срок полезного использования амортизируемого имущества
1	От 1 до 2 лет включительно
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	Свыше 25 до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

6) Учет ремонта ОС. (ПБУ 6/01)

Ремонт ОС является одним из способов их восстановления. В зависимости от периодичности и сложности ремонт может быть:

• Текущим

• Средним

• Капитальным

Текущий и средний ремонт включают в себя работы по систематическому и своевременному предохранению объектов ОС от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт организуется по отдельным группам или объектам ОС. При капитальном ремонте производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, замена или восстановление всех изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Таким образом, под расходами на проведение ремонтов подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов ОС в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящему к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования.

Ремонт производится в соответствии с планом. Ремонт объектов ОС может быть проведен подрядным (силами сторонней организации) и хозяйственным способами.

При проведении ремонта подрядным способом, затраты на ремонт ОС отражаются в БУ на основании документов подрядчика. Если капитальный ремонт производится хозяйственным способом, то в отделе главного механика на основании дефектной ведомости выписывается наряд-заказ в 3 экземплярах. Один предоставляется исполнителю, второй остается в службе для осуществления контроля за выполнением ремонта, третий направляется в бухгалтерию для организации аналитического учета.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, которая открывается на каждый заказ и позволяет отражать постатейную информацию о произведенных затратах на ремонт ОС, стоимость материалов, запасных частей, з/п рабочих, отчислений с з/п, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Учет затрат по ремонту ОС, в соответствии с учетной политикой, может осуществляться по одному из трех вариантов.

1. затраты на ремонт ОС включаются в затраты организации по мере их возникновения.

ПРИНЕСТИ ПБУ УЧЕТ НМА 14/2000 И ПБУ 5/01 (УЧЕТ МПЗ)