Основные задачи бу капитальных вложений.

1. своевременное, полное и достоверное отражение затрат на строительство и приобретение основных средств и НМА по их видам и инвентарным объектам

2. обеспечение контроля за приобретением, строительством и вводом в действие мощностей и объектов основных средств и НМА

3. правильное формирование первоначальной стоимости, с отражением вводимых в действие построенных и приобретенных объектов основных средств и НМА.

2. учет источников финансирования капитальных вложений

Финансирование затрат по капитальному строительству осуществляется ЮЛ или ФЛ, являющимися инвесторами, вкладывающими средства в создание основных фондов в форме собственных или привлеченных средств.

Собственные средства организации для финансирования капитального строительства складываются из амортизации находящихся в эксплуатации основных средств, чистой прибыли прошлых лет, инвестируемой собственниками организации в капитальное строительство, уставного и добавочного капитала в части, предназначенной для финансирования капитальных вложений. Использование собственных источников на финансирование капитальных вложений в текущем БУ не отражается.

Однако, в составе годовой финансовой отчетности источники финансирования капитальных вложений приводятся в Пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках.

В тех случаях, когда направленная на финансирование капитальных вложений чистая прибыль все же выделяется по мере использования на отдельных субсчетах к счету 84 (Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток) после ввода объекта в эксплуатацию следует производить корректировку указанных сумм, необходимость которой возникает вследствие постепенного возмещения капитальных вложений в выручке посредством начисления амортизации при использовании объекта в хозяйственной деятельности.

Кроме того, источником инвестиций для строительства объекта могут быть чрезвычайные доходы, полученные в виде страхового возмещения чрезвычайных расходов в связи со стихийными бедствиями.

К привлеченным средствам относятся:

1) средства инвесторов по инвестиционным договорам и договорам долевого строительства

2) невозмещенные инвесторами средства заказчиков при выполнении организацией функций заказчика/застройщика по посредническим договорам

3) заемные средства, получаемые на возвратной и, как правило, возмездной основе от банковских и иных организаций и ФЛ

4) бюджетные средства

Для учета средств, полученных от инвестора, и предназначенных на капитальные вложения, у заказчика/застройщика применяется счет 86 (целевое финансирование). По Кт – получение средств в качестве источника финансирования, в корреспонденции с Дт 50, 51 (в виде денежных средств), 10 (в виде материалов), 07 (оборудование), 58 (ценные бумаги) и т.д. А по Дт 86 – списание целевого финансирования.

Если строительство осуществляется по договору простого товарищества, то обязательства участников по вкладам в простое товарищество учитываются на отдельном балансе по Кт 80 в корреспонденции с Дт 75. Фактические вложения средств в совместную деятельность отражаются по Кт 75 в корреспонденции с Дт:

1. 08 (при передаче в совместную деятельность незавершенного строительства, выполненных строительно-монтажных и проектно-изыскательных работ и оказанных услуг)

2. 10 (при получении материалов для строительства)

3. 50, 51, 52 (при получении денежных средств)

Средства, полученные по договорам займа или кредита для финансирования капитального строительства, отражаются в БУ заемщика по Кт 67 и 66. Заемные средства отражаются в БУ заемщика по факту их получения в корреспонденции с Дт соответствующих денежных или материальных средств.

Погашение кредитов и займов отражается в БУ по Дт счетов учета кредитов и займов (66, 67), в корреспонденции с Кт 50, 51, 52 и счетов, отражающих погашение задолженности путем зачета взаимных требований (60, 76).

На практике также имеет место заимствование средств в форме коммерческих кредитов, представляющих собой согласованную сторонами рассрочку или отсрочку оплаты заемщиком выполненных для него работ, оказанных услуг или поставленных материалов. Такие займы учитываются на соответствующих счетах кредиторской задолженности (60, 76).

Учет поступления средств инвесторов при выполнении функций заказчиков по посредническим договорам может осуществляться по Кт 76 или 86.

Особое внимание следует обратить на организацию учета бюджетных средств, включая субсидии, субвенции, бюджетные кредиты, порядок учета которых определен ПБУ «Учет государственной помощи».

Государственная помощь может предоставляться в виде денежных средств, либо в виде ресурсов, отличных от денежных средств.

3. учет затрат законченных строительных объектов

Согласно приведенному определению, капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал, следовательно, их учет могут вести не только инвесторы, но и лица, осуществляющие инвестиционную деятельность практическими действиями по реализации инвестиционных проектов, т.е. заказчики/застройщики.

ПРИНЕСТИ ПБУ 6/01

По форме осуществления капитальные вложения представляют собой затраты на строительство, и учитываются в соответствии с действующим ПС на счете 08 (вложения во внеоборотные активы) на субсчете 3. Учет капитального строительства организуется в соответствии с требованиями нормативных документов по БУ:

1. ПБУ долгосрочных инвестиций

2. ПБУ «Учет договоров на капитальное строительство»

3. ПБУ «Учет основных средств»

Объектами БУ КВ при строительстве являются:

1. незавершенное строительство – это затраты по строительству объекта от начала до завершения строительства

2. завершенное строительство – это фактическая стоимость объекта строительства на дату его приемки приемочной комиссией до ввода в эксплуатацию.

В соответствии с ПБУ долгосрочных инвестиций при учете незавершенного строительства затраты по строительству объектов рекомендуется группировать по технологической структуре расходов в составе:

1) строительных работ

2) работ по монтажу оборудования

3) приобретения оборудования, требующего и не требующего монтажа

4) инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство

5) прочие капитальные затраты

К расходам на строительные работы относят затраты, связанные с возведением, расширением и реконструкцией зданий и сооружений.

К затратам на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, относятся затраты на приобретение основного технологического оборудования, включенного в смету на строительство данного объекта.

К работам по монтажу оборудования относят работы по монтажу основного технологического оборудования.

В смету на строительство может быть включен инвентарь и инструмент, предназначенный для первоначального оснащения объекта строительства в связи с его назначением.

И прочие капитальные затраты:

1) предпроектные и проектно-изыскательские работы

2) расходы, связанные с выполнением инвестиционных условий при разрешении на строительство и т.д.

Не включаются в состав затрат по строительству объектов:

1. пусковые расходы, связанные с пробной эксплуатацией оборудования

2. расходы по устранению недоделок и брака по вине поставщиков материалов и оборудования

3. стоимость временных нетитульных сооружений

4. сумма штрафов, уплаченных за нарушение правил строительства или налогообложения и т.д.

Особенности учета при строительстве для собственных нужд.

Строительство объекта для собственных нужд означает, что заинтересованная в строительстве объекта организация самостоятельно выполняет не только функции инвестора, но и заказчика. Проектирование и строительство для собственных нужд могут осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Хозяйственный способ строительства означает, что инвестор-заказчик выполняет проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы собственными силами.

Подрядный способ предполагает привлечение для выполнения указанных работ на договорной основе подрядчиков, имеющих соответствующие лицензии и навыки выполнения необходимых работ.

Затраты на проектно-изыскательские работы учитываются по ДТ 08.3 в корреспонденции с КТ 20 (23) при выполнении работ подразделениями основного или вспомогательного производства. ДТ 08.3 КТ 70, 69 – при выполнении работы специалистами. Дт 08.3 Кт 10,07 – при использовании материалов и оборудования. Дт 08.3 Кт 60 (76) – при привлечении исполнителя со стороны.

Затраты на выполнение строительно-монтажных работ представляют отдельную статью в технологической структуре расходов на строительство.

При выполнении строительно-монтажных работ собственными силами произведенные расходы группируются по статьям:

1. строительные материалы

2. заработная плата строительных рабочих

3. отчисления на социальные нужды

4. расходы по обслуживанию строительных машин и механизмов (в том числе и амортизация)

5. накладные расходы (25, 26 счета)

Учетные регистры к счету 08.3 требуют отражения фактических затрат, а также сметной стоимости выполненных работ.

Приобретение оборудования, предназначенного для установки в строящихся объектах, учитывается на балансе заказчика в зависимости от степени его готовности к применению.

Оборудование, требующее монтажа, при поступлении принимается к учету по стоимости приобретения и доставки и учитывается по Дт 07 с Кт 60 (76).

Списание оборудования к установке производится: Дт 08.3 Кт 07.

Ввод построенного здания или сооружения осуществляется инвестором на основании акта по форме ОС-1а в порядке, предусмотренным ПБУ 6/01.

Особенности учета у инвестора, реализующего инвестиционный проект.

Инвестиции, связанные с осуществлением капитального строительства у инвестора, не являются объектами налогообложения по НДС и налогу на прибыль.

Средства, перечисленные инвестором заказчику/застройщику, отражаются в учете инвестора как авансовые платежи за выполненные работы, оказанные услуги и отражаются по Кт 51,52,66,67 счета в корреспонденции с Дт 60,76.

Учет собственных затрат на капитальное строительство отражается у инвестора на счете 08.3. После привлечения инвестором для реализации инвестиционного проекта профессионального заказчика-застройщика затраты на капитальное строительство, осуществляемые для инвестора заказчиком-застройщиком, принимаются инвестором к учету по Дт 08.3 по мере передачи заказчиком-застройщиком освоенных капитальных вложений в корреспонденции с Кт 60 (76).

Сроки и объем передаваемых затрат на строительство определяются условиями договора между сторонами. Такая передача может осуществляться:

1. под ключ

2. по мере выполнения отдельных технологических этапов

3. через определенный промежуток времени

Особенности учета в условиях осуществления совместной деятельности по строительству.

Совместное строительство объекта несколькими инвесторами может быть организовано в различных формах:

1. в порядке долевого строительства в форме простого товарищества

2. в порядке совместно осуществляемых операций

Осуществление долевого строительства в форме простого товарищества имеет целью создание объекта недвижимости, в котором каждый из участников намерен иметь свою долю имущества на праве собственности.

Учет затрат простого товарищества на строительство объекта недвижимости вклады участников осуществляется на отдельном балансе лицом, уполномоченным участниками вести общие дела по строительству.

Затраты учитываются по Дт 08.3.

Вклады участников по договору простого товарищества, включая строительно-монтажные, проектно-изыскательские работы и услуги собственного производства участников отражаются по Дт 50, 51, 10, 08 Кт 86 (целевое финансирование).

При этом следует иметь в виду, что если материалы, работы и услуги собственного производства предоставляются простому товариществу по отдельно заключенным договорам поставки, подряда или возмездного оказания услуг, то они принимаются к учету по Дт 10, 08 Кт 60.

В случае заключения соглашения о зачете образовавшейся кредиторской задолженности в счет взносов в простое товарищество погашение задолженности осуществляется: Дт 60 Кт 86.

Завершение строительства подтверждается актом по форме №КС-14, что означает достижение поставленной цели и ликвидацию простого товарищества.

Доля имущества, переданная каждому из участников по построенному объекту, отражается на отдельном балансе как погашение вкладов: Дт 86 Кт 08.

Кроме этого, по Дт 86 отражается возврат неиспользованного при строительстве имущества в корреспонденции с Кт 10, 01 и 51.

Расчеты с участниками по вкладам в простое товарищество отражается в учете в период его деятельности по факту поступления вкладов. Поэтому существующие на дату ликвидации задолженности участников по вкладам, не позволяющие завершить расчеты по ликвидационному балансу, должны быть отражены на счете расчетов по вкладам в простое товарищество (счет 75, 76). Погашение такой задолженности может быть произведено в обычном порядке денежными средствами.

Участники простого товарищества отражают активы, внесенные по договору о совместной деятельности в состав финансовых вложений по Дт 58.4 (вклады по договору простого товарищества) и по Кт 01, 08, 10, 20, 43, 50, 51. При этом разница в оценке продукции, учтенная на счете 43 и 20 и принятая по договору простого товарищества по счету 58, учитывается как прочие доходы и расходы на счете 91.

Полученные по завершению строительства доли построенного объекта отражают по Дт 08 и Кт 58.

Принятие к учету объекта основных средств: Дт 01 Кт 08.

Учет капитальных вложений в строительство.

1. приняты к учету затраты по предпроектным согласованиям и изысканиям для строительства (акт выполненных работ и счет-фактура). Дт 08 Кт 76, 60 или Дт 19 Кт 76, 60

2. перечислены в счет выполнения инвестиционных условий денежные средства на развитие местной инфраструктуры (распоряжение местной администрации, платежное поручение). Дт 08 Кт 51

3. передано бюджетным организациям имущество в счет выполнения инвестиционных условий по строительству объекта (акт приемки-передачи, распоряжение местной администрации) Дт 91.2 (прочие расходы) Кт 01, 07, 08, 10

4. принято к учету требующее монтажа оборудование, приобретенное для строительства (накладные, счета-фактуры) Дт 07 Кт 60 и Дт 19 Кт 60

5. передано подрядчику оборудование, требующее монтажа (акт передачи оборудования в монтаж) Дт 08 Кт 07

6. переданы подрядчикам материалы без оплаты (накладная на передачу материалов в переработку) Дт 10.7 Кт 10.8

7. списаны материалы, использованные подрядчиком при производстве строительно-монтажных работ (акт выполненных работ по форме №КС-2) Дт 08.3 Кт 10.7

Учет расчетов по финансированию строительства по инвестиционным договорам.

1. получены денежные средства в счет инвестиций на строительство объекта (выписка банка, платежное поручение, ПКО) Дт 50, 51, 52 Кт 86.

2. Получено имущество в счет инвестиций на строительство объекта (акт приемки-передачи, накладная) Дт 01, 07, 10 Кт 86

Учет расчетов по кредитам и займам, полученным на финансирование строительства

1. получен на расчетный счет займ на финансирование строительства (выписка банка, платежное поручение) Дт 51, 52 Кт 66, 67

2. передано заимодавцу имущество в счет погашение займа (акт приема-передачи имущества) Дт 91.2 (прочие расходы) Кт 01, 07, 10

Учет операций по завершению строительства и расчетов между его участниками

1. принят к учету завершенный строительством объект основных средств (акт приемки-передачи по форме №КС-14) Дт 01 Кт 08

2. переданы инвесторам доли объекта в соответствии инвестиционным договорам (акт приемки-передачи по форме №КС-14 (доли объекта)) Дт 86 Кт 08.3

Учет расчетов по посредническим договорам на балансе исполнителя-застройщика

1. получены средства от заказчика для строительства объекта (выписка банка, платежное поручение заказчика) Дт 50, 51, 52 Кт 76

2. акцептован заказчиком отчет исполнителя о выполненных работах по строительству объекта (отчет исполнителя с приложением справок форму №КС-2, КС-3, М-29, платежное поручение) Дт 76 Кт 76 (08)

3. начислено вознаграждение за оказанные услуги по посредническому договору (справка бухгалтерии о расчете вознаграждения) Дт 76 (08) Кт 90.1

4. начислен НДС от суммы полученной выручки (счет-фактура) Дт 90.3 Кт 68

5. списаны собственные затраты исполнителя, связанные с оказанием услуг по посредническому договору (справка бухгалтерии) Дт 90.2 Кт 20, 26

6. выявлен финансовый результат от оказания услуг по посредническим договорам (справка бухгалтерии) Дт 90.9 (99) Кт 99 (90.9)

Учет расчетов, связанных с долевым строительством в форме простого товарищества

1. приняты к учету обязательства участников по договору совместной деятельности (договор совместной деятельности) Дт 75 (76) Кт 86

2. приняты взносы от участников (акт приема-передачи, накладная) Дт 01, 07, 10, 08, 50, 51, 52, 58 Кт 75

3. приняты к учету расходы по строительству объекта (справки по форме №КС-3, КС-2, М-29 и т.д.) Дт 08 Кт 60, 76, 07, 10, 70, 69

4. переданы участникам доли построенного объекта (акт по форме №КС-14) Дт 75 (76) Кт 08

5. возмещены участниками расходы, превышающие ранее внесенные вклады (справки) Дт 50, 51 Кт 75, 76

6. возврат участникам излишне внесенных средств (справки) Дт 75, 76 Кт 01, 10, 50, 51, 52

7. ликвидация баланса совместной деятельности (протокол собрания участников) Дт 86 Кт 75