3. Учёт затрат законченных строительных объектов.

Согласно приведённому определению капитальные вложения — это инвестиции в основной капитал, следовательно их учёт могут вести не только инвесторы, но и лица, осуществляющие инвестиционную деятельность практическими действиями по реализации инвестиционных проектов, т.е. заказчики-застройщики.

По форме осуществления капитальные вложения представляют собой затраты на строительство и учитываются в соответствие с действующим Планом счетов на счёте 08.3 (Вложения во внеоборотные активы). Учёт капитального строительства организуется в соответствие с требованиями нормативных документов по БУ:

1. ПБУ «Долгосрочные инвестиции»

2. ПБУ «Учёт договоров на капитальное строительство»

3. ПБУ «Учёт основных средств».

Объектами БУ капитальных вложений при строительстве являются:

1. незавершённое строительство — это затраты по строительству объекта от начала до завершения строительства;

2. завершенное строительство — фактическая стоимость объекта строительства на дату его приемки приёмочной комиссией до ввода в эксплуатацию.

В соответствии с ПБУ при учёте незавершённого строительства рекомендуется затраты группировать по технологической структуре расходов в составе:

• строительных работ;

• приобретение оборудования требующего и не требующего монтажа;

• инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

• прочие капитальные затраты.

К расходам на строительные работы относят затраты связанные с возведением, расширением, реконструкцией зданий и сооружений.

К затратам на приобретение оборудования требующего и не требующего монтажа относятся затраты на приобретение основного технологического оборудования, включенного в смету на строительство данного объекта.

К работам по монтажу оборудования относят работы по монтажу основного технологического оборудования.

В смету на строительство может быть включен инвентарь и инструмент, предназначенный для первоначального оснащения объекта строительства в связи с его назначением.

Прочие капитальные затраты:

1. предпроектные и проектно-изыскательские работы,

2. расходы, связанные с выполнением инвестиционных условий при разрешении на строительство и т.д.

Не включаются в состав затрат по строительству объектов:

1. пусковые расходы, связанные с пробной эксплуатацией оборудования,

2. расходы по устранению недоделок и брака по вине поставщиков материалов и оборудования,

3. стоимость временных не титульных сооружений,

4. сумма штрафов, уплаченных за нарушение правил строительства или налогообложения и т. д.

Особенности учёта при строительстве для собственных нужд

Строительство объекта для собственных нужд означает, что заинтересованная в строительстве объекта организация самостоятельно выполняет не только функции инвестора, но и заказчика. Проектирование и строительство для собственных нужд могут осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Хозяйственные способ означает что инвестор-заказчик выполняет проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы собственными силами.

Подрядный способ предполагает привлечение для выполнения указанных работ на договорной основе подрядчиков, имеющих соответствующие лицензии и навыки выполнения необходимых работ.

Затраты на проектно-изыскательские работы учитываются по дебету 08.3 и кредиту 20 (23) при выполнении работ подразделениями основного или вспомогательного производства.

Дт 08.3 Кт 70, 69 при выполнении работ специалистами.

Кт 10, 07 при использовании материалов и оборудования

Дт 08.3 Кт 60 (76) при привлечении исполнителя со стороны

Затраты на выполнение строительно-монтажных работ представляют отдельную статью в технологической структуре расходов на строительство. При выполнении строительно-монтажных работ собственными силами произведённые расходы группируются по статьям:

1. Строительные материалы

2. Заработная плата строительных рабочих

3. Отчисления на социальные нужды

4. Расходы по обслуживанию строительных машин и механизмов (в т.ч. амортизация).

5. Накладные расходы.

Учётные регистры к счёту 08.3 требуют отражения фактических затрат, а также сметной стоимости выполненных работ.

Приобретение оборудования, предназначенного для установки в строящихся объектах учитывается на балансе заказчика в зависимости от степени его готовности к применению. Оборудование, требующее монтажа, при поступлении принимается к учёту по стоимости приобретения и доставки и учитывается по дебету 07 и кредиту 60 (76). Списание оборудования к установке:

Дт 08.3

Кт 07

Ввод построенного здания или сооружения осуществляется инвестором на основании акта по форме ОС — 1А в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01.

Особенности учёта у инвестора, реализующего инвестиционный проект.

Инвестиции, связанные с осуществлением капитального строительства, не являются объектами налогообложения по НДС и налогу на прибыль.

Средства, перечисленные инвестором заказчику-застройщику отражаются в БУ как авансовые платежи за выполненные работы, оказанные услуги и отражаются по Кт 51, 52, 66, 67 в корреспонденции с Дт 60, 76.

Учёт собственных затрат на капитальное строительство отражается у инвестора на счёте 08.3. После привлечения инвестором для реализации инвестиционного проекта профессионального заказчика-застройщика затраты на капитальное строительство, осуществляемые для инвестора заказчика - застройщиком принимаются инвестором к учёту по дебету 08.3 по мере передачи заказчиком - застройщиком освоенных капитальных вложений в корреспонденции с Кт 60 (76).

Сроки и объем передаваемых затрат на строительство определяются условиями договора между сторонами. Такая передача может осуществляться:

1. под ключ

2. по мере выполнении отдельных технологических этапов

3. через определённый промежуток времени.

Особенности учёта в условиях осуществления совместной деятельности по строительству.

Совместное строительство объекта несколькими инвесторами может быть в форме:

1. в порядке долевого строительства в форме простого товарищества,

2. в порядке совместно осуществляемых операций.

Осуществление долевого строительства в форме простого товарищества имеет целью создание объекта недвижимости, в котором каждый из участников намерен иметь свою долю имущества на праве собственности.

Учёт затрат простого товарищества на строительство объектов недвижимости и вклады участников осуществляется на отдельном балансе лицом, уполномоченным участниками вести общие дела по строительству. Затраты учитываются по дебету 08.3.

Вклады участников по договору простого товарищества включая строительно-монтажные, проектно-изыскательские работы и услуги собственного производства участников отражаются по дебету 50, 51, 10, 08 и кредиту 86 «Целевое финансирование». При этом следует иметь ввиду, что если материалы, работы и услуги собственного производства предоставляются простому товариществу по отдельно заключенным договорам поставки, подряда или возмездного оказания услуг, то они принимаются к учёту по дебету 10, 08, кредиту 60. В случае заключения соглашения о зачёте образовавшейся кредиторской задолженности в счёт взносов в простое товарищество погашение задолженности осуществляется Дт 10 Кт 86.

Завершение строительства подтверждается по форме №КС 14, что означает достижение поставленной цели и ликвидацию простого товарищества. Доля имущества, переданная каждому из участников по построенному объекту, отражается на отдельном балансе как погашение вкладов: Дт 86 Кт 08.

Кроме этого по дебету 86 счёта отражается возврат неиспользованного при строительстве имущества в корреспонденции с кредитом 10, 01, 51. Расчёты с участниками по вкладам в простое товарищество отражаются в учёте в период его деятельности по факту поступления вкладов. Поэтому существующие на дату ликвидации задолженности участников по вкладам не позволяющие завершить расчёты по ликвидационому балансу должны быть отражены на счёте расчётов по вкладам в простое товарищество (счёт 75 или 76). Погашение такой задолженности может быть произведено в обычном порядке денежными средствами.

Участники простого товарищества отражают активы, внесённые по договору о совместной деятельности в состав финансовых вложений по Дт 78.4 Вклады по договору простого товарищества. По кредиту 01, 08, 20, 50, 51, 43. При этом разница в оценке продукции, учтённые на счёте 43 и 20 и принятая по договору простого товарищества по счёту 58, учитывается как прочие доходы и расходы на счёте 91.

Полученные по завершения строительства доли объектов:

дебет 08

кредит 58

Принятие к учёту объектов основных средств: Дт 01, Кт 08.

Учёт капитальных вложений в строительство.

1. Приняты к учёту затраты по предпроектным согласованиям и изысканиям для строительства (акт выполненных работ и счёт-фактура).

Дт 08 Кт 76, 60

Дт 19 Кт 76, 60

2. Перечислены в счёт выполнения инвестиционных условий денежные средства на развитие местной инфраструктуры (распоряжение местной администрации, платёжное поручение).

Дт 08 Кт 51

3. Передано бюджетным организациям имущество в счёт выполнения инвестиционных условий по строительству объекта (акт приёмки-передачи, распоряжение) Дт 91.2 Кт 01, 07, 08, 10.

4. Принято к учёту требующее монтажа оборудование, приобретённое для строительства (накладные, счета фактуры).

Дт 07 Кт 60

Дт 19 Кт 60

5. Передано подрядчику оборудование, требующее монтажа (акт передачи оборудования в монтаж).

Дт 08 Кт 07

6. Переданы подрядчиком материалы без оплаты (накладная на передачу материалов в переработку):

Дт 10 Кт

7. Списаны материалы, использованные подрядчиком при производстве строительно-монтажных работ (акт выполненных работ по форме КС-2).

Дт 08.3 Кт 10.07

Учёт расчётов по финансированию строительства по инвестиционным договорам.

1. Получены денежные средства в счёт инвестиций на строительство объекта (выписка банка, платёжное поручение, ПКО) Дт 51, 52 Кт 86.

2. Получено имущество в счёт инвестиций на строительство объекта (акт приёмки-передачи, накладная) Дт 01, 07 Кт

3. Учёт расчётов по кредитам и займам, полученным на финансирование строительства:

получен на р/с займ на финансирование строительства

Дт 51, 52

Кт 66, 67

3. Передано заимодавцу имущество в счёт погашения займа (акт приёма-передачи имущества):

Дт 91.2

Кт 01, 07, 10

Учёт операций по завершению строительства и расчётов между его участниками.

1. Принят к учёту завершенный строительством объект основных средств (акт приёмки-передачи: Дт 01 Кт 08

2. Переданы инвесторам доли объекта в соответствие с инвестиционным договором (акт приёма-передачи КС 14): Дт 86, Кт 08.3

Учёт расчётов по посредническим договорам на балансе исполнителя-застройщика.

1. Получены средства от заказчика для строительства объекта (выписка банка, платёжное поручение заказчика):

Дт 50,51, 52

Кт 76

2. Акцептован заказчиком отчёт исполнителя о выполненных работах по строительству объекта (отчёт исполнителя с приложением справок формы КС-2, КС-3, М-29, платёжные поручения):

Дт 76

Кт 76 (08)

3. Начислено вознаграждение за оказанные услуги по посредническому договору (справка бухгалтерии о расчёте вознаграждения):

Дт 76 (08)

Кт 90.1

4. Начислен НДС от суммы полученной выручки (счёт-фактура):

Дт 90.3

Кт 68

5. Списаны собственные затраты исполнителя, связанные с оказанием услуг по посредническому договору (справка бухгалтерии):

Дт 90.2

Кт 20 (26)

6. Выявлен финансовый результат от оказания услуг по посредническим договорам (справка бухгалтерии):

Дт 90.9 (99)

Кт 99 (90.9)

Учёт расчётов, связанных с долевым строительством в форме простого товарищества.

1. Приняты к учёту обязательства участников по договору совместной деятельности (договор совместной деятельности):

Дт 75 (76)

Кт 86

2. Приняты взносы от участников (акты приёмки-передачи, накладные):

Дт 01, 07, 10, 08, 50, 51, 52, 58

Кт 75

3. Приняты к учёту расходы по строительству объекта (справки по форме КС-3, КС-2, М-29, и т. д.):

Дт 08

Кт 60, 76, 07, 10, 70, 69

4. Переданы участникам доли построенного объекта (акт по форме КС-14):

Дт 75 (76)

Кт 08

5. Возмещены участниками расходы, превышающие ранее внесённые вклады (справки):

Дт 50, 51

Кт 75, 76

6. Возврат участникам излишне внесённых средств (справки):

Дт 75, 76

Кт 01, 10, 50, 51, 52

7. Ликвидация баланса совместной деятельности (протокол собрания участников):

Дт 86

Кт 75