Прибыль. Сущность и виды.
Прибыль представляет собой конечный результат деятельности. Она является основным показателем в системе целей предприятия. Существуют различные интерпретации прибыли как экономической категории. Как базовые можно рассматривать экономическую и бухгалтерскую прибыли.
Суть экономического подхода такова: прибыль или убыток - это прирост или уменьшение капитала собственников, имевшее место в отчетном периоде. Экономическую прибыль можно исчислять либо на основе динамики рыночных оценок капитала, т.е. в данном случае только для компаний, котирующих свои ценные бумаги на бирже, либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода. В любом случае, значение рассчитанной подобным образом прибыли будет исключительно условным. Условность количественной оценки прибыли при таком подходе проявляется не только в субъективности исходных данных для расчета, но и в том, что далеко не все изменения стоимости собственного капитала можно считать элементами прибыли.
Поэтому более обоснованным и реалистичным будет считаться бухгалтерский подход для определения прибыли, согласно которому прибыль есть положительная или отрицательная разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, и ее расходами, понимаемыми как снижение стоимостной совокупной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственности.
Можно выделить 2 основных различия между экономическим и бухгалтерским подходами в определении прибыли:
В отличие от экономического в бухгалтерском подходе четко идентифицируются элементы прибыли, т.е. виды доходов и расходов, ведется их обособленный учет. Таким образом, всегда имеется верифицируемая и объективная информационная база для расчета конечного финансового результата.
Заключается в в неодинаковой трактовке так называемых реализованных и нереализованных доходов, т.е. возможна ситуация, что на некоторые активы цены выросли. В рамках экономического подхода собственники предприятия получили прибыль. Бухгалтерский подход такую прибыль признавать не спешит по многим причинам, в том числе из-за субъективности оценок, волатильности подобного результата и т.д. Таким образом, по мнению бухгалтера, прибыль будет получена лишь в том случае, если актив действительно будет продан по высокой цене.
Таким образом, экономический подход не делает разницы между реализованными и нереализованными доходами. Вместе с тем отметим, что оба подхода не противоречат друг другу. Более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, а бухгалтерский – для понимания логики и порядка ее практического исчисления. Прибыль является одним из ключевых индикаторов финансово-хозяйственной деятельности. Поскольку факторов ее формирования много, возможно обособление различных показателей прибыли. Обособление тех или иных видов прибыли осуществляется исходя из интересов лиц, имеющих отношение к предприятию.
Выделим обособление 4 групп лиц:
Собственники предприятия
Работники, представленные управленческим персоналом
Государство, представленное налоговыми органами
Прочие лица
Первая группа объединяет лиц, предоставивших свои финансовые ресурсы с целью создания.
Во вторую группу входят специалисты, выступающие агентами-собственниками предприятия и обеспечивающие достижение поставленных перед ними целей.
В третью группу входят налоговые органы.
Четвертая группа наиболее многочисленная. В ее состав входят все юридические и физические лица, имеющие определенный интерес к деятельности предприятия , но не имеющие доступ к внутренней информационной базе. Они могут полагаться на данные доступной бухгалтерской отчетности.
Полученная коммерческой организацией выручка от реализации последовательно расходуется в следующем порядке:
Оплата затрат труда и материалов
Оплата процентов за пользование кредитами и займами
Выплата налогов и обязательных платежей
Распределение остатка между собственно предприятием и его владельцами
Каждое такое уменьшение приводит к получению нового результатного показателя.
Схема распределения доходов
Выручка от продажи товаров, работ, услуг
Переменные расходы или себестоимость реализованной продукции (включает затраты сырья, материалов, труда, переменные накладные расходы)
Валовая маржинальная прибыль
Коммерческие расходы условно-постоянные расходы
Прибыль до вычета процентов и налогов (операционная прибыль)
Вычитаются финансовые расходы прибавляются финансовые доходы прибавляется сальдо
(проценты по уплате, расходу, прочих доходов и расходов
по финансовому лизингу)
прибыль до вычета налогов и общественных налоговых платежей
налог на прибыль и другие обязательные платежи
чистая прибыль
дивиденды по привилегированным акциям
прибыль, доступная к распределению среди владельцев обычных акций
реинвестированная прибыль дивиденды по обычным акциям
Значимость каждого показателя прибыли различна для категорий лиц, которые заинтересованы в деятельности данной коммерческой организации. В частности, с позиции лиц, ссужающих деньги предприятию на долгосрочной основе и получающих свою долю в виде процентов по ссудам и займам. Наибольший интерес представляет показатель прибыли до вычета процентов и налогов (для государства – прибыль за вычетом налогов, для собственников – чистая прибыль). Наиболее полные сведения о прибыли и ее компонентах приведены в отчете о прибылях и убытках.
Согласно Федеральному Закону “Об акционерных обществах” общество должно провести собрание акционеров до 1 июня года, следующего за отчетным. Один из важнейших вопросов, решаемых на собрании, это распределение прибыли. Акционеры принимают решение о распределении: некоторую часть направить на выплату дивидендов, другую – на формирование резервного капитала, третью – на создание дополнительных резервов, четвертую – на формирование фонда накопления, из которого в дальнейшем будет приобретаться имущество. Некоторая часть прибыли может остаться нераспределенной. В соответствии с решением собрания, глава бухгалтерии сделает соответствующие записи декабрьскими оборотами. Таким образом, в отчетности чистую прибыль можно будет увидеть только в отчете о прибылях и убытках. В балансе же эта прибыль уже размыта по различным фондам и резервам. А в явном виде присутствует лишь один ее компонент – нераспределенная прибыль.