Предпринимательство / Учебные пособия / Стрельцов_Учеб_пособие

Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации для каждого вида основных фондов.

Смета затрат на производство может разрабатываться разными методами: 1. Укрупненный метод.

Последовательность расчетов следующая. По смете затрат базового периода определяются расходные коэффициенты на 1 руб. ТП по каждому элементу затрат. На основе этих коэффициентов и основных показателей планового периода (рост объема производства, рост производственных фондов, зарплаты, изменение норм расхода материальных ресурсов и т.д.) определяются расходные коэффициенты на плановый период. По этим коэффициентам и данным планового объема производства определяется смета затрат на производство.

2. Метод цеховых смет (сводный метод).

Составление затрат при этом методе предполагает разработку смет по цехам основного и вспомогательного производства, причем вначале вспомогательных цехов, а затем по основным цехам.

В цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

1)прямые издержки данного цеха на материальные ресурсы и комплектующие детали, основная и дополнительная заработная плата, начисления на зарплату, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

2)комплексныерасходынауслугидругихцехов, атакжецеховыерасходыипр. Разработку цеховых смет затрат на производство продукции рекомендуется

начинать с заготовительных подразделений предприятия, затем вспомогательных цехов, а после них следует переходить к механообрабатывающим и сборочным цехам. Сводная смета затрат по предприятию составляется путем суммирования цеховых смет затрат с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота и корректировкой имеющихся производственных запасов.

3. Метод прямого счета (сметный метод) - основан на поэлементном расчете входящих в смету затрат. Предварительные сметы по цехам не составляются.

Сметный метод является наиболее распространенным на российских промышленных предприятиях. При этом методе все затраты на производство по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана. Порядок определения сметных затрат обычно следующий.

1)Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. В смету включаются лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции.

2)Затраты на вспомогательные материалы также принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и малоценного хозяйственного инвентаря.

3)Стоимость топлива в смете затрат планируется безотносительно к его ис- пользованиювтехнологическихпроцессахиливхозяйственно-бытовыхслужбах.

181

4)Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. В состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, пар, газ и др. Если какой-то вид энергии вырабатывается на самом предприятии, то данные затраты относятся на соответствующие элементы сметы затрат (материалы, заработная плата и т.д.).

5)Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяется по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. Сюда же включается и фонд заработной платы несписочного состава работающих, который обычно относится на счет основного производства.

На общий фонд заработной платы промышленно-производственного персонала планируются начисления на социальные нужды.

6)Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, промышленных зданий, производственных сооружений и других основных фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции.

7)Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам.

4. Калькуляционный метод. При нем смета затрат на производство разрабатывается на основе предварительно рассчитанных плановых калькуляций и утвержденного объема выпуска продукции. Сумма произведений себестоимости единицы продукции на объем производства дает полную и производственную себестоимость ТП. Сумма затрат на производство получится путем корректировки производственной себестоимости товарной продукции на размер изменения себестоимости остатков незавершенного производства, инструмента и спецоснастки собственного изготовления и на величину плановых затрат на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию.

11.12. Свод затрат на производство

Свод затрат на производство составляется после разработки калькуляций, себестоимости всей товарной продукции по статьям калькуляции и сметы затрат на производство.

Этот документ необходим для проверки правильности всех расчетов по себестоимости продукции, выполненных в названных ранее документах.

В своде затрат затраты на производство группируются, с одной стороны, по элементам затрат (как в смете затрат на производство), с другой - по статьям калькуляции.

182

Достоверность расчетов по статьям калькуляции и элементам затрат обеспечивается в своде затрат путем балансовой увязки этих издержек (табл. 29).

Свод затрат обеспечивает согласование плановых издержек производства, рассчитанных различными методами, а также позволяет проверить все расчеты.

183

Прибыль до налогообложения

Иные аналогичные обязательные Налог на прибыль платежи (отложенные налоговые

активы и обязательства)

Прибыль от обычной деятельности

Рис. 11. Формирование отдельных видов прибыли на предприятии

Выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг) отражает доходы, полученные предприятием (организацией) от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей. Выручка - это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции.

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия

185

в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности предприятия. В противном случае эти доходы считаются прочими.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражает расходы по обычным видам деятельности предприятия.

Валовая прибыль представляет собой разницу между двумя предыдущими показателями.

Коммерческие расходы предприятия (организации) показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли отражают здесь сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были списаны на реализацию.

В управленческих расходах показываются общехозяйственные расходы предприятия. Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита и т.д.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой разницу между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.

Все операционные и внереализационные доходы и расходы представляют собой прочие доходы и расходы.

К операционным доходам относятся:

доходы, полученные предприятием за счет долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам;

доходы от сдачи имущества в аренду;

доходы от переоценки производственных запасов и готовой продукции;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Операционными расходами являются:

затраты по аннулированным производственным заказам, а также на производство, не давшее продукции;

расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме возмещенных затрат;

некомпенсированные виновниками потери от простоев по внешним при-

чинам;

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

суммы сомнительных доходов по расчетам с другими предприятиями;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте.

186

К внереализационным доходам относятся:

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

другие доходы oт операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.

Внереализационными расходами являются:

судебные издержки и арбитражные расходы;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков.

Прибыль (убыток) до налогообложения показывает финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Текущий налог на прибыль заполняется по данным налогового учета. Прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму налоговых

обязательств и чрезвычайных расходов и увеличенная на сумму чрезвычайных доходов, представляет собой чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Все виды прибыли, формируемые на предприятии, отражаются в форме отчетности "Отчет о прибылях и убытках".

Отчет о прибылях и убытках является наиболее значимой отчетной формой

офинансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде. Достоверная информация из Отчета о прибылях и убытках необходима кредиторам и поставщикам для оценки платежеспособности предприятия, инвесторам - для оценки перспектив работы, а также другим внешним и внутренним пользователям.

В данном отчете содержатся и некоторые справочные данные, которые связаны с расчетом прибыли (убытков):

постоянные налоговые обязательства (активы);

базовая прибыль (убыток) на акцию;

разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Многие затраты предприятия (организации) не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные и представительские расходы, которые были оплачены предприятием сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ. В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расхо-

187

ды предприятия полностью. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения называется постоянным налоговым обязательством.

Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитывают акционерные общества, она отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое первое число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль на акцию - величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Уменьшение прибыли, приходящееся на одну акцию, может произойти в результате: конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привилегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции; исполнения обществом договора куплипродажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости; дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п.

12.2. Планирование прибыли

Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия. В процессе планирования прибыли учитываются все факторы, которые могут оказывать влияние на финансовые результаты.

В условиях стабильных цен и возможности прогнозирования условий хозяйствования планы по прибыли, как правило, разрабатываются на год. Предприятия могут также составлять планы по прибыли на квартал.

Успешная финансово-хозяйственная деятельность предприятия зависит от того, насколько достоверно определена плановая прибыль.

Формирование прибыли зависит от учета различных видов деятельности и показателей, основными из которых являются: учет изменений объема производства, учет изменений ассортимента, учет издержек, учет цен на материалы, сырье, топливо, готовую продукцию и т.д.

Существует три основных метода планирования прибыли:

1.Метод прямого счета.

2.Аналитический метод.

3.Метод совмещенного расчета.

188

Метод прямого счета. Данный метод наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах за вычетом НДС и акцизов и полной ее себестоимостью. Расчет плановой прибыли (П) ведется по формуле:

П = (О · Ц) - (О · С),

гдеОобъемвыпускапродукциивпланируемомпериодевнатуральномвыражении; Ц - цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов); С - полная себестоимость единицы продукции.

Прибыль по товарному выпуску (Птп) планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которой определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:

Птп = Цтп - Стп,

где Цтп - стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Стп - полная себестоимость товарной продукции планируемого периода.

Следует отличать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции. Прибыль на реали-

зуемую продукцию (Прп) в общем виде рассчитывается по формуле:

Прп = Врп - Срп,

где Врп - планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Срп - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Более детально прибыль от объема реализуемой продукции в плановом периоде определяется по формуле:

Прп = Пон + Птп - Пок,

где Пон - сумма прибыли остатков нереализованной продукции на начало планового периода;

Птп - прибыль от объема выпуска товарной продукции в плановом периоде; Пок - прибыльотостатковнереализованнойпродукциивконцеплановогопериода.

Данная методика расчета применима для укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.

189

Разновидностью метода прямого счета является метод поассортиментного планирования прибыли. При этом методе прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода.

Аналитический метод. Этот метод применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу, так как он позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе прибыль рассчитывается не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно. Исчисление прибыли аналитическим методом включает три последовательных этапа:

1)определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;

2)исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности;

3)учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижение себестоимости сравнимой продукции, повышение ее качества и сортности, изменение ассортимента, цен и т.д.

После выполнения расчетов по всем трем этапам определяется прибыль от реализации товарной продукции.

Метод совмещенного расчета. В этом случае применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитическогометода.

Существуют и другие способы составления плана прибыли, такие как анализ лимита рентабельности, прогноз рентабельности, анализ перекрытия ликвидности и многие другие аналитические методы.

Кроме прибыли от реализации товарной продукции, в составе прибыли учитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также планируемые внереализационные доходы и расходы.

Прибыль от прочей реализации (продукции и услуг подсобного сельского хозяйства, автохозяйств, услуг непромышленного характера для капитального строительства, для капитального ремонта и т.д.) планируется методом прямого счета. Результат от прочей реализации может быть как положительным, так и отрицательным. Прибыль (убытки) от традиционных статей внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки и пр.) определяется, как правило, на основе опыта прошлых лет.

190