Предпринимательство / Учебные пособия / Стрельцов_Учеб_пособие

текстильной промышленности, например, наряду с определением себестоимости обезличенной тонны пряжи рассчитывается себестоимость тонны определенного номера пряжи.

В отраслях массового производства в условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки (хлопчатобумажная, металлургическая промышленность) разрабатываются попередельные (пофазные) калькуляции. С их помощью исчисляются затраты на производство продукции по каждой фазе.

Калькуляция может быть плановой и отчетной. Различие их состоит в том, что в плановую включаются только рациональные затраты, а в отчетную, помимо них, и различные потери, в том числе от брака.

Для составления плановых калькуляций необходимо предварительно подготовить ряд смет комплексных расходов. Количество таких смет, а также их состав зависят от отраслевых особенностей предприятия. В качестве примера можно привести следующие сметы комплексных расходов:

расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО);

цеховые (общепроизводственные);

общезаводские (общехозяйственные);

расходы на производство по вспомогательным цехам;

расходы на подготовку и освоение производства новых изделий;

расходы на изготовление специальной оснастки;

прочие специальные расходы;

транспортно-заготовительные расходы;

прочие производственные расходы;

непроизводственные расходы.

Поскольку расходы вспомогательных цехов переносятся на себестоимость основной продукции через себестоимость услуг этих цехов основным цехам и находят отражение во всех остальных сметах затрат, разработка перечисленных выше смет начинается с цехов вспомогательного производства.

Планирование себестоимости продукции вспомогательных цехов предполагает: составление сводной сметы расходов по всем вспомогательным цехам, калькулирование себестоимости единицы продукции (услуг) этих цехов, распределение общей суммы затрат вспомогательных цехов между цехамипотребителями.

Смета затрат по каждому вспомогательному цеху рассчитывается в калькуляционном разрезе и по экономическим элементам. Себестоимость единицы продукции (услуг) вспомогательного производства определяется либо делением общей суммы затрат по цеху на объем продукции (услуг) при их однородности, либо калькулированием каждого вида продукции (услуг).

Первым способом может исчисляться себестоимость 1 т пара, 1 М3 сжатого воздуха, 1 т-км грузоперевозок, 1 нормо-часа услуг ремонтно-механического цеха по разовым заказам.

171

Вторым способом исчисляется себестоимость ремонта на единицу ремонтной сложности оборудования, себестоимость инструмента и другой оснастки.

Для распределения общей суммы затрат вспомогательных цехов по направлениям (на затраты основных цехов, на взаимные услуги цехов вспомога-

172

тельного производства, на общезаводские цели) составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов (в разрезе цехов и основных направлений). По каждому цеху указывается объем услуг, цена единицы продукции, общая сумма услуг.

Исчисление затрат по отдельным статьям калькуляции производится следующим образом (табл. 24).

Все прямые расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, включаются в себестоимость единицы продукции по данным прямого учета. Косвенные расходы сначала определяются в целом по подразделению предприятия, путем разработки смет (смета РСЭО, цеховых, общезаводских, внепроизводственных расходов, а затем распределяются на себестоимость конкретных видов продукции пропорционально базе, принятой в данной отрасли машиностроения).

Расходы на сырье и материалы рассчитываются исходя из норм их расхода и оптовых цен на соответствующие ресурсы (табл. 25). Также рассчитываются топливо и энергия на технологические цели.

Пример. На участке цеха работают 10 станков; мощность двигателя каждого станка 2,2 кВт; коэффициент использования мощности - 0,7; цена электроэнергии - 4 руб./кВт·ч; станки работают в две смены; в году 252 рабочих дня; простои оборудования в ремонте - 5% режимного фонда времени. Определите годовые затраты производства по статье "Электроэнергия на технологические цели".

Решение:

1.Вычислим годовой действительный фонд времени работы оборудования, ч: FД = 10 · 252 · 8 · 2 · 0,95 = 38 304.

2.Рассчитаем годовые затраты по статье "Электроэнергия на технологические цели", руб.:

ЭТЕХ = 38 304 · 2,2 · 0,7 · 4,0 = 235 952.

Расчет затрат на основную зарплату производственных рабочих производится в зависимости от системы оплаты труда работников.

Наибольшую трудность при калькулировании себестоимости единицы продукции представляет правильное распределение таких косвенных затрат, как расходы на подготовку и освоение производства, РСЭО, на подготовку и освоение производства новых видов продукции, цеховые, общезаводские, внепроизводственные расходы.

173

Смета "Расходы на подготовку и освоение производства" составляется по каждому виду вновь осваиваемой продукции, производства или цеха независимо от источника возмещения этих затрат (за счет средств фонда развития или путем отнесения на расходы будущих лет). К числу таких расходов относятся расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности и т.п.

К расходам на освоение производства новых видов продукции не относятся затраты по частичному изменению конструкции изделия, частичному совершенствованию технологического процесса.

На основе смет по отдельным вновь осваиваемым изделиям составляются сводные сметы расходов с делением затрат по калькуляционным статьям или по экономическим элементам.

Сводные сметы составляются отдельно: по затратам, возмещаемым за счет средств фонда развития и отражаемым как расходы будущих периодов.

Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, не возмещаемые из фонда развития, относятся к расходам будущих периодов и позднее включаются в себестоимость изделий по частям в течение установленного срока с момента начала их серийного или массового выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

Расходы на подготовку и освоение производства вначале собираются отдельной сметой, затем распределяются тем или иным способом, например, пропорционально объему выпуска (обычно в течение первых 3 лет производства).

Смета "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" составляется на основе следующих исходных данных:

планируемый состав оборудования и транспортных средств, определяемый по нормам использования и намечаемому объему производства с учетом его стоимости;

нормативы расхода двигательной энергии по видам оборудования и средние цены (себестоимость) видов энергии;

нормы расхода вспомогательных материалов (в том числе запасных частей, смазочных и обтирочных материалов и т.п.) для эксплуатации и ремонта оборудования;

нормативы обслуживания, ремонта оборудования и транспортных средств вспомогательными рабочими;

расчетыраспределенияпродукциииработ(услуг) вспомогательныхцехов;

нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования;

расчеты потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах и инструментах, их износа и расходов на ремонт и восстановление.

174

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает затраты, связанные с содержанием оборудования, участвующего в производственном процессе, и расходы по его восстановлению в связи с износом. Примерная номенклатура статей этой сметы следующая: амортизация оборудования и транспортных средств; содержание оборудования; содержание и эксплуатация транспортных средств; текущий ремонт оборудования и транспортных средств; внутризаводское перемещение грузов; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений; прочие расходы.

Статьи "Содержание оборудования", "Содержание и эксплуатация транспортных средств", "Текущий ремонт оборудования и транспортных средств" определяются по самостоятельным сметам, так как каждая из них включает в себя заработную плату соответствующего персонала (кроме основных производственных рабочих) и материальные затраты (вспомогательные: смазочные, сдирочные, бензин, масло и др.).

РСЭО можно распределять различным способом, наиболее точно - методом коэффициенто-машино-часов, т.е. эти расходы включаются в себестоимость единицы продукции в зависимости от двух факторов:

а) от машинного времени, затраченного на обработку того или иного изделия на данной группе оборудования;

б) от стоимости одного машино-часа по соответствующей группе оборудования, определенной на основании сметы затрат по РСЭО.

Расчеты в соответствии с этим методом ведутся в следующем порядке:

1)определяются все расходы по эксплуатации по каждой группе оборудования внутри цеха;

2)определяется загрузка в машино-часах по каждой группе оборудования и всего по цеху на программу;

3)из всего состава оборудования цеха выбирают ведущую группу, за которую принимается оборудование с наибольшим удельным весом машино-часов на всю программу;

4)по каждой группе оборудования исчисляют затраты по эксплуатации его на 1 машино-час;

5)по каждой группе оборудования определяется коэффициент пересчета машино-часов в коэффициенто-машино-часы;

6)по каждой операции, закрепленной за конкретной группой оборудования, рассчитывается общее количество к-м-ч, которое равно произведению загрузки оборудования в машино-часах и коэффициента пересчета;

7)рассчитываются затраты по эксплуатации оборудования на единицу продукции, равные сумме этих затрат по всем технологическим операциям, на которых проходит обработку данная продукция. По каждой операции РСЭО определяются путем умножения затрат на 1 м-ч по операции на количество к-м-ч по этой операции (см. расчеты в табл. 26, 27).

175

Таблица 26 Пример определения коэффициента пересчета трудоемкости продукции

по цеху шариковых сепараторов, к-м-ч

Распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по видам продукции в цехах, имеющих участки с разным уровнем механизации, пропорционально заработной плате нецелесообразно. Это объясняется тем, что затраты по РСЭО формируются на участках с высоким уровнем механизации, а при распределении пропорционально заработной плате большая часть их придется на продукцию, изготовляемую с преобладанием ручного труда.

Иногда РСЭО включают в цеховые (общепроизводственные) общезаводские расходы и распределяются таким же порядком.

Затраты по смете "Общецеховые общепроизводственные расходы" представляют собой сумму цеховых расходов предприятия. В нее включаются затраты, связанные с работой цехов в целом: содержание аппарата управления цеха; содержание прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержание зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты, исследования, рационализация, изобретательство; охрана труда; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.

В состав цеховых расходов включаются также (только в отчете) затраты непроизводительного характера; потери от простоев, порчи материальных ценностей, неиспользованных деталей, узлов и технологической оснастки (по вине цеха); потери от недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы.

176

Таблица 27 Пример распределения расходов по эксплуатации и обслуживанию

пропорционально к-м-ч в цехе шариковых сепараторов

В смету "Общехозяйственные (общезаводские) расходы" входят расходы по управлению предприятием. Смета включает следующие статьи:

1) Расходы по управлению предприятием: заработная плата аппарата управления предприятием; затраты по командировкам и перемещениям персонала; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; отчисления на содержание вышестоящих организаций; прочие расходы.

177

2)Общехозяйственные расходы: содержание прочего общезаводского персонала; амортизация основных фондов; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования; охрана труда; подготовка кадров; организованный набор рабочей силы; прочие расходы.

В фактические затраты: потери от простоев по внешним причинам; недостатки и потери на складах предприятия.

3)Сборы и отчисления: налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы, выплачиваемые из себестоимости.

Смета "Прочие производственные расходы" составляется на основе расчетов отчислений на научно-исследовательские работы и расходов на стандартизацию, отчислений на геолого-разведочные работы на основе данных об объеме производства (реализации) соответствующих видов продукции и установленных норм отчислений на эти цели, расходов, связанных с обеспечением нормальной эксплуатации изделий у потребителей, расходов на гарантийный ремонт изделий в пределах установленных норм и других видов затрат, не относящихся ни к одной из указанных выше статей. Цеховые и общезаводские расходы наиболее часто распределяютсяпропорциональносумме основнойпроизводственной зарплаты.

Для этого определяются коэффициенты распределения указанных расходов по формуле:

Кркi = ∑Рpi / ∑ЗПпр, где ∑Кpкi - смета косвенных расходов i-гo вида;

∑ЗПпр - основная зарплата производственных рабочих в целом по предприятию.

Величина каждого из указанных косвенных расходов, включаемых в калькуляцию себестоимости продукта А, определяется по формуле:

Ркi = ЗПпрА · Кркi,

где ЗПпрА - основная зарплата производственных рабочих по изделию А.

Пример. Определить сумму цеховых расходов, подлежащую включению в себестоимость шестерни, если известно, что общая сумма цеховых расходов 5000 тыс. руб.; основная зарплата производственных рабочих цеха 3500 тыс. руб., по действующему технологическому процессу на полное изготовление детали основная зарплата составляет 500 руб.

Решение:

Цр = 50003500 500 = 714 (руб.)

Задача. Определить процент общезаводских расходов, если известно, что сумма их составляет 1200 тыс. руб., величина основной зарплаты производственных рабочих предприятия равна 20 000 тыс. руб.

178

Решение:

% общезав = 1220 000000 100% = 60%.

Смета "Внепроизводственные (коммерческие) расходы" отражает затраты на сбыт продукции. Исходными данными для составления сметы являются план поставки товарной продукции потребителям и условия ее реализации, нормативы материальных, трудовых и денежных затрат на изготовление тары и упаковки, нормы и нормативы затрат на доставку продукции до станции отправления. Внепроизводственные расходы относят на изделия исходя из их производственной себестоимости. Состав статей этой сметы следующий: затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы; прочие расходы по сбыту.

Внепроизводственные расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости. Коэффициент внепроизводственных расходов:

Квп = ∑Рвп /Спт ,

где ∑Рвп - смета внепроизводственных расходов по предприятию; Спт - производственная себестоимость товарной продукции предприятия.

Итак, общий порядок распределения косвенных расходов:

1)составляется смета этих расходов;

2)общая величина косвенных расходов распределяется по отдельным видам продукции по одному из следующих признаков:

пропорционально основной зарплате производственных рабочих;пропорционально выпуску продукции;

пропорционально другим признакам: коэффициенто-машино-часам, производственной себестоимости и т.д.

11.11. Разработка сметы затрат на производство

Смета затрат на производство составляется для расчета общей суммы издержек по предприятию в целом в разрезе экономических элементов, т.е. если калькуляция собирает затраты на единицу готовой продукции, то в смете затрат на производство собираются все затраты на все производство.

Смета затрат на производство составляется как по предприятию в целом, так и по каждому цеху - основному и вспомогательному. При этом следует иметь в виду, что смета затрат на производство по цеху и смета цеховых расходов - совершенно разные по объему и по содержанию документы. Смета затрат на производство составляется в разрезе экономических элементов, т.е. независимо от того, где и на что были осуществлены данные затраты.

179

Все материальные затраты (с 1-й по 5-ю стр. табл. 28) определяют на основании количества этих ресурсов, поступивших на предприятие, цен на них и расходов по транспортировке.

Заработная плата рассчитывается для каждой категории персонала по действующим для них на предприятии системам (сдельной, повременной, окладной, премиальной и всех видов доплат).

Отчисления от заработной платы во все фонды осуществляются по установленным законодательством нормативам, размер которых периодически изменяется.

180