Предпринимательство / Учебные пособия / Стрельцов_Учеб_пособие

"Коммерческие расходы" - это расходы по сбыту продукции. К ним относятся затраты на тару и упаковку, расходы по доставке продукции и др.

Некоторые затраты учитываются только в фактической себестоимости, в плановой (как правило) не рассчитываются. Например, в фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются:

потери от брака;

затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией и сокращением численности.

Соответственно, в плановую себестоимость указанные виды затрат не включаются.

Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные различия по отраслям промышленности, отражая их специфику.

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости, является Налоговый кодекс РФ. Плюс разработанные на его основе положения по бухгалтерскому учету. В соответствии с данными документами все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются

всоответствии с экономическим содержанием по следующим элементам:

1)материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2)затраты на оплату труда;

3)отчисления на социальные нужды;

4)амортизация ОФ;

5)прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав готовой продукции (основные);

вспомогательные материалы (те, которые используются для обеспечения нормального хода производственного процесса);

топливовсехвидов(причемкакнатехнологическиецели, такинадругие);энергия всех видов (как на технологические цели, так и на другие).

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Сюда включаются:

выплаты зарплаты за фактически выполненную работу исходя из одних расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

премии за производственные результаты (вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным окладам и т.д.);

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, - за работу в ночное время, сверхурочные, за работу в тяже-

161

лых, вредных и особо вредных условиях и т.д., выплаты, связанные с районным регулированием зарплаты и т.д.

Вэлементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления согласно действующему законодательству. Все эти отчисления определяются в зависимости от затрат на оплату труда работников (предыдущий элемент).

Вэлементе "Амортизация ОФ" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление ОФ, определенная исходя из их балансовой стоимости и норм амортизации.

К элементу "Прочие затраты" относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, отчисления в ремонтный фонд, исходя из балансовой стоимости ОПФ и нормативов отчислений, утвержденных самими предприятиями, другие виды затрат.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг согласно нормативным документам, часто изменяется. Поэтому, прежде чем приступить к планированию издержек, необходимо уточнить состав затрат и нормативы их отнесения на себестоимость по действующим нормативно-техническим

иметодическим материалам.

Чтобы повысить степень достоверности планирования, учета и калькулирования себестоимости в пределах классификации затрат по статьям калькуляции, используют различные аналитические группировки. По характеру связи с процессом производства все расходы делятся:

на прямые

и косвенные.

Кпрямым затратам относятся такие затраты, расход которых можно прямо определить по нормам на данный, конкретный вид продукции, например, расход лесоматериалов на мебель.

Ккосвенным относят такие расходы, величину которых нельзя пронормировать на конкретный вид продукции, так как они связаны с изготовлением многих видов продукции (расходы на отопление, освещение). Однако отнесение тех или иных затрат к косвенным не всегда объективно. Оно зависит и от оснащенности приборами учета и от принятой методики расчета. По конкретным видам продукции данные расходы распределяются косвенно, т.е. пропорционально какому-то признаку (почему они и называются косвенными). Например, РСЭО распределяются по видам продукции пропорционально машинному времени, затраченному на изготовление изделия, стоимости одного машино-часа по данной группе оборудования, определенной на основании сметы затрат по содержанию и эксплуатации оборудования. Могут они распределяться и пропорционально основной зарплате производственных рабочих.

Цеховые и общезаводские расходы распределяются по изделиям пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих.

162

Существуют еще и другие группировки затрат:

основные и накладные. Основные затраты связаны с технологическим процессом (сырье и основные материалы, технологическая топливная энергия, активная зарплата производственных рабочих), накладные - главным образом это затраты на обслуживающие управление производства (цеховые, общезаводские).

Расчленение номенклатуры калькуляционных статей затрат по отношению к технологическому процессу на основные и накладные позволяет установить, какие затраты и по каким статьям расходов непосредственно связаны с осуществлением технологии производства, а какие - только с организацией управления технологическими процессами;

одноэлементные и комплексные (одноэлементные - сырье и основные материалы, зарплата, комплексные - цеховые, общезаводские, которые, например, содержат затраты и на материалы, и на зарплату, и на амортизацию).

Деление издержек на одноэлементные и комплексные позволяет определить степень разукрупнения статей расходов по их однородности. Увеличение удельного веса одноэлементных статей затрат свидетельствует о разукрупнении комплексных расходов и тем самым о повышении достоверности расчета себестоимости.

Сравнение долей одноэлементных и комплексных расходов на различных предприятиях позволяет судить об уровне детализации расчета затрат по статьям. При расчете плановых значений затрат конкретной продукции увеличение одноэлементных прямых расходов означает повышение достоверности показателя себестоимости. Вообще в целях учета, анализа и планирования долю прямых расходов необходимо увеличивать, а долю косвенных - сокращать.

условно-постоянные и условно-переменные (первые - их величина не зависит от объема производства, условно-постоянными они называются потому, что по отношению к объему производства они постоянны, конечно они могут меняться, но под влиянием других причин; условно-переменные - те расходы, которые изменяются пропорционально объему производства).

11.5. Система показателей плана по себестоимости продукции

Система показателей плана по себестоимости продукции включает в себя: 1. Абсолютные показатели. Они характеризуют общую величину издержек

предприятия за определенный отрезок времени. К ним относятся:

Показатель "Себестоимость всей товарной продукции" - является обобщающим показателем, характеризующим абсолютные суммарные затраты на производство и реализацию продукции в разрезе калькуляционных статей. Этот показатель выполняет важную роль в анализе эффективности использования

163

материальных и трудовых ресурсов, он дает возможность анализировать затраты по месту их возникновения.

Показатель "Смета затрат на производство" - наиболее общий абсолютный показатель, характеризующий затраты предприятия на осуществление его производственно-хозяйственной деятельности в планируемом периоде.

Смета затрат на производство составляется в разрезе экономических элементов и этим качественно отличается от предыдущего показателя, т.е. от себестоимости всей товарной продукции (ТП).

Существует количественная разница между сметой затрат на производство и себестоимостью всей ТП. В смету затрат входят не только затраты на производство ТП, но и расходы по валовой продукции. Кроме того, смета затрат на производство учитывает затраты, связанные только с производством, а затраты, связанные с реализацией продукции, она не учитывает, их учитывает показатель себестоимости всей ТП.

Рассмотренные абсолютные показатели, однако, мало пригодны для анализа динамики себестоимости. На величину абсолютных показателей оказывают влияние достигнутый уровень себестоимости продукции, изменения объема производства, сдвиги в структуре выпускаемой продукции. Поэтому возникает необходимость для характеристики динамики себестоимости продукции использовать относительные показатели, которые устраняют влияние данных факторов.

2. Показатели уровня и динамики. Динамика себестоимости однородной продукции характеризуется показателем снижения себестоимости сравнимой продукции. Он представляет собой суммированную по всем видам продукции экономию, отнесенную ко всей себестоимости этой же продукции в базисном году и выраженную в процентах.

Планируемое снижение себестоимости сравнимой товарной продукции (∆Сп) в процентах определяется по формуле:

Сп = Вп СВфп −СВфп Сп 100% ,

где Вп - запланированный объем выпуска товарной продукции в натуральных, услов- но-натуральных показателях;

Сп, Сф - полная себестоимость единицы продукции, соответственно, в плановом и отчетном периодах, тыс. руб.

Числитель этой формулы представляет собой экономию от снижения себестоимости товарного выпуска продукции планового периода.

К сравнимой продукции относятся все виды продукции, производившиеся в базисномгоду. Причемпродукциябудетсчитатьсясравнимойдажеесливнеевнесены частичные изменения конструкции, технико-экономических параметров, потребляе-

164

мых в производстве сырья и материалов в случае, если эти изменения не вызвали появленияновоймоделиизделияилииспользованияновогостандарта.

Для характеристики динамики себестоимости всей (сравнимой и новой, т.е. впервые освоенной) продукции используется показатель затрат на 1 руб. продукции, определенный путем деления себестоимости производимой в каждом году продукции на ее объем в стоимостном выражении.

Планируемое снижение затрат на 1 руб. товарной продукции (∆Зрп) в процентах рассчитывается аналогично:

Зрп = Зрпб З−б Зпрп 100% , рп

где Зрпб , Зпрп - затраты на 1 руб. товарной продукции, соответственно, в отчетном и плановом периодах.

Показатель себестоимости единицы продукции представляет собой абсолютную сумму затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы собственного вида продукции. Если номенклатура выпускаемой продукции велика, то плановые калькуляции могут составляться по группам однородных изделий и отдельным типовым представителям этих групп.

11.6. Основы планирования себестоимости продукции

Целью планирования себестоимости продукции является определение оптимального уровня затрат на производство и реализацию продукции с учетом рационального использования всех видов ресурсов. Разработка плана по себестоимости продукции включает в себя проведение ряда расчетов: 1) планирование снижения себестоимости товарной продукции в целом; 2) составление сметы затрат на производство; 3) разработку калькуляций себестоимости единицы изделия по видам продукции.

В зависимости от отдаленности расчетного периода, обеспеченности информацией, уровня планирования применяются различные методы планирования снижения себестоимости товарной продукции. Можно выделить: 1) метод планирования себестоимости по технико-экономическим факторам; 2) нормативный метод; 3) укрупненный (индексный) метод; 4) параметрический метод и др.

При составлении плана по издержкам особое внимание необходимо обратить на выявление резервов снижения себестоимости, а также величины и причин возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья и материалов, топлива и энергии, потерь рабочего времени и доплат за отступление от нормальных

165

условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев машин и оборудования, аварий, брака, излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов, нарушением технологической и трудовой дисциплины, изменением объема работ по подготовке производства, освоению и внедрению новой техники и технологии и т.д.

11.7. Планирование себестоимости продукции по технико-экономическим факторам

Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам является более предпочтительным методом планирования себестоимости. Преимущества этого метода заключаются в том, что он менее трудоемкий, обеспечивает довольно высокую степень обоснованности расчета влияния каждого фактора на изменение себестоимости продукции.

Расчет плановой себестоимости по факторам ведется следующим образом:

1)определяются затраты на 1 руб. товарной продукции (ТП) базового года;

2)определяется себестоимость товарной продукции планового выпуска, исходя из уровня затрат, сложившихся в базовом году (для этого затраты на 1 руб. ТП базового года умножаются на объем ТП планового года, определяемый по ценам и условиям базового года);

3)рассчитывается экономия (увеличение) затрат под влиянием отдельных технико-экономических факторов;

4)определяется плановая себестоимость ТП в условиях производства и реализации планового года (из суммы затрат на ТП, рассчитанной по уровню затрат базового года, исключается (добавляется) общая сумма экономии (увеличения) затрат за счет влияния всех факторов);

5)учитывается влияние изменения оптовых цен на продукцию, потребляемые материальные ресурсы;

6)рассчитывается плановый уровень затрат на 1 руб. ТП в целях и условиях планируемого периода и относительный размер его снижения по сравнению с базовым периодом в сопоставимых ценах.

Основную сложность представляет расчет влияния факторов на изменение себестоимости.

Расчеты снижения себестоимости ведутся по типовым группам факторов (составтот же, чтоиприпланировании численности ипроизводительности труда):

1)повышение технического уровня производства;

2)внедрение вычислительной техники;

3)улучшение организации производства и труда;

4)изменение структуры и объема производимой продукции;

5)улучшение использования природных ресурсов;

6)отраслевые и прочие факторы.

166

Состав самих факторов в каждой группе может расширяться и детализироваться в соответствии с отраслевыми особенностями.

Для определения величины изменения себестоимости продукции в плановом периоде вследствие влияния факторов могут быть использованы следующие формулы.

Снижение материалоемкости, или материальных затрат, - один из важнейших источников снижения себестоимости продукции. Материал повышенного качества, прокат, удовлетворяющий требованиям размерных характеристик, профессиональный рост рабочих-станочников - все эти факторы непосредственно влияют на уровень использования металла, что способствует снижению себестоимости выпускаемой продукции и достижению экономии, величина которой может быть рассчитана по следующей формуле:

Эм = (Ц0 · Н0 / Км0 - Ц1 · H1 / Kм1) · Q ,

где Эм - экономия текущих издержек производства на сырье, материалах, топливе; H0, H1 - нормы расхода материала до и после проведения мероприятия;

Ц0, Ц1 - цена единицы сырья, материала, топлива до и после проведения мероприятия;

Км0, Км1 - коэффициент использования материальных ресурсов до и после проведения мероприятия;

Q- годовой объем производства.

Врезультате снижения трудоемкости экономия достигается за счет уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчете на единицу продукции, скорректированных на новый объем производства:

Эзп = (t 0 Ч0 : Квн0 −t1 Ч1 : Квн1 ) Кд Кстр Q1 ,

гдеt0, t1 - трудоемкостьединицыизделиядоипослепроведениямероприятия, нормо-ч; Ч0,Ч1 - среднегодовая тарифная ставка до и после проведения мероприятия;

Кд, Кстр - коэффициенты, учитывающие дополнительную зарплату и отчисления на социальное страхование;

Q1 - новый объем производства.

Экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования времениработы оборудования можетбыть определенапо формуле:

Эам = [ЦНа (Qн −Qст )]/ Q ст ,

где Ц - первоначальная стоимость оборудования; На - норма амортизации;

Qн, Qст - объем выпуска продукции при новом и старом уровне использования времени работы оборудования.

167

11.8. Нормативный метод планирования себестоимости продукции

Сущность нормативного метода заключается в использовании прогрессивных технико-экономических норм расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов. Основными элементами этого метода являются:

разработка и функционирование системы норм на все виды расходуемых ресурсов;

оперативный пересмотр норм по мере осуществления мероприятий НТП, иных оргтехмероприятий;

контроль за соблюдением нормативного уровня расходования ресурсов;

установление причин отклонения от норм и их устранение;

определение фактических показателей расхода всех видов ресурсов и их изменений по отношению к нормативным.

Планирование себестоимости продукции по нормам начинается с разработки смет затрат вспомогательных и обслуживающих производств. Это вызвано тем, что затраты вспомогательных производств включаются в себестоимость продукции косвенным путем, т.е. через расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, через цеховые и общезаводские расходы и др.

Затем составляются сметы расходов по содержанию, эксплуатации оборудования, цеховых и общезаводских расходов, расходов по подготовке производства и освоению новых видов продукции.

Осуществляется расчет калькуляций на каждый вид изготовляемой продукции на основе прямых затрат по нормам и распределению косвенных на единицу продукции (методы распределения см. в разд. 11.10). Эти калькуляции являются основой для определения себестоимости всей ТП путем суммирования произведений количества изделий по всей номенклатуре производственной программы на плановую себестоимость единицы продукции.

Преимущества нормативного метода заключаются в том, что в этом случае планирование себестоимости продукции не зависит от базы, от случайных факторов, дает возможность быстро выявить причины отклонения плана от факта.

11.9. Укрупненные методы планирования себестоимости продукции

Существуют и другие методы планирования себестоимости продукции, более укрупненные:

индексный (основан на знании структуры себестоимости по элементам затрат и на плановых заданиях по росту объема производства, расходу материалов и т.д.). При использовании индексного метода могут быть использованы следующие формулы:

168

А) изменение величины себестоимости продукции в зависимости от изменения производительности труда (∆Спт):

Спт = (1−Jзп / Jпт ) dзп 100% ,

где Jзп - индекс средней зарплаты;

Jпт - индекс производительности труда;

dзп - доля зарплаты с отчислениями на социальные нужды в себестоимости продукции;

Б) изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства (∆Сv):

∆Cv = (1 - Jyп / Jv) · dyп · 100% ,

где Jyп - индекс условно-постоянных расходов; Jv - индекс объема производства;

dyп - доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции;

В) изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы (∆Сну):

∆Сну = (1 - Jh · Jц) · dм · 100%;

где Jh - индекс норм на материальные ресурсы; Jц - индекс цен на материальные ресурсы;

dм - доля материальных ресурсов в себестоимости продукции.

При этом общая экономия в абсолютном выражении равна:

к- количество внутрипроизводственных источников экономии, i =1;к.

метод параметрического калькулирования себестоимости продукции - это совокупность приемов, используемых для расчета себестоимости единицы продукции определенного качества. Они могут быть расчленены на две основные группы: коэффициентные и прямого счета. Коэффициентные методы представляют собой разновидность методов косвенного распределения затрат между отдельными марками или модификациями отдельного вида продукции. При применении коэффициентных методов исходят из того, что в основу деления конкретного вида продукции по маркам обычно принимают изменение значения главного или нескольких важнейших технических параметров, определяющих потребительские свойства данной марки продукции. Коэффициенты используют-

169

ся для распределения затрат на конкретный вид продукции путем приведения общего объема его производства к условным единицам. Коэффициентные методы разграничения затрат между марками имеют ряд недостатков, которые обусловлены возможностью искусственного завышения или занижения затрат на отдельные марки вне зависимости от сложившихся условий производства.

Способ прямого счета себестоимости на единицу значения конкретного главного параметра заключается в том, что между калькулируемой единицей и затратами на производство данного их количества предполагается пропорциональная зависимость. Для установления этой зависимости пользуются различными методами - методами корреляции, балльных оценок и т.д. Данный метод требует большой и сложной подготовительной работы, сбора большого статистического материала, отысканиеформ зависимостей параметровизделия изатрат ит.д.

11.10. Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование - процесс определения себестоимости единицы продукции, конечным результатом которого является составление калькуляции, содержащей расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Если смета затрат на производство собирает все затраты на все производство, то калькуляция собирает затраты на единицу готовой продукции.

Калькуляция необходима, чтобы: 1) установить цену на продукцию; 2) организовать соответствующим образом взаимоотношения между подразделениями предприятия; 3) выявить резервы снижения себестоимости. Следует выделять понятие "калькуляционная единица" - это единица измерения самого объекта калькулирования готовой продукции или работ, полуфабрикатов, узлов, отдельных деталей.

На предприятиях массового и крупносерийного производства с подетальной специализацией внутризаводских подразделений могут составляться калькуляции на отдельные узлы или детали. Для определения же полной себестоимости готового изделия к цеховой себестоимости отдельных узлов и деталей прибавляются затратынасборку, испытания, общезаводскиеивнепроизводственные расходы.

На предприятиях машиностроения и металлообработки, мебельной и других отраслей промышленности при изготовлении продукции единичного характера разрабатываются калькуляции на заказ. В них включаются все затраты, связанные с выполнением заказа независимо от того, когда они возникли. Этот вид калькуляции используется в расчетах с заказчиками.

На предприятиях, продукция которых различается по качественным характеристикам, разрабатываются сортовые калькуляции, определяющие себестоимость продукции отдельных сортов, номеров, артикулов. Такие виды калькуляции распространены в пищевой, легкой и других отраслях промышленности. В

170