17. Структура и порядок свода и консолидации показателей бухгалтерского баланса.

Сводный баланс.

Принципы подготовки сводной бухг. отч-ти: 1 Единая дата составл-я - В сводную бухгалтерскую отч-ть объединяется бухг отч-ть головной орг-и и дочерних обществ, составленная за один и тот же отч. период и на одну и ту же отчетную дату. Если бухг отч-ть какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами РФ) составлена за тот же отч. период, что и сводная бухг отч-ть, но на отчетную дату, отличную от отч. даты сводной бухг. отч-ти, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отч-ть на ту же отчетную дату, что и отч. дата сводной бухг. отч-ти. 2 Единое ден. измерение - Сводная бухг отч-ть составляется и предст-ется на русском языке в миллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком. Для включения в сводную бухгалтерскую отч-ть показатели бухг. отч-ти дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ - рубли (в валюту отч-ти головной орг-и). 3 Единая учетная политика - При составл-и сводной бухг. отч-ти используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухг. отч-ти головной орг-и и дочерних обществ. 4 Продолжительность исп-я методов консолидации - методы консолидации, формы консолидированной отч-ти, учетная политика должны применяться от одного отч. периода к другому. 5 Полнота инф-ии - #G0В сводную бухгалтерскую отч-ть объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной орг-и и дочерних обществ независимо от доли головной орг-и. В сводном балансе и отчете о прибылях и убытках отдельно показывается доля меньшинства. 6 Существенность - если данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния для формир-я представления о финанс. положении и финанс. результатах деят-ти Группы, они могут не включаться в сводную отч-ть. 7 Рациональность (рациональное ведение БУ, исходя из условий хоз. деят-ти и величины орг-и) - при несоблюдении можно не включать данные в сводную отч-ть.

Этапы: 1. Определение круга орг-й, подлежащих включению в сводную отч-ть 2. Получение инф-ии от дочерних и зависимых орг-й. Объем и порядок, включая сроки представления бухг. отч-ти дочерних и зависимых обществ головной орг-и (в том числе дополнительной инф-ии, необходимой для составл-я сводной бухг. отч-ти), устанавливает головная орг-я 2.1 Унификация отч-ти дочерних в соответствии с учетной политикой головной компании 2.2 Пересчет в рубли отч-ти дочерней, составленной в иностранной валюте 2.3 Доп. инф-я. Построчное суммирование одноименных статей отч-ти головной и дочерних в сводном листе (промежуточном сводном балансе и отчете о прибылях и убытках). 3. Расчет доли меньшинства в сводном балансе и отчете о прибылях и убытках по дочерним с долей участия менее 100%. 4. Исключение (элиминирование) внутригрупповых оборотов из баланса и отчета о прибылях и убытках 5. Включение в баланс и отчет о прибылях и убытках показателей участия головной орг-и в зависимых.

Консолидация баланса.

Консолидированную отч-ть со­ставляет группа, представленная материн­ской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осу­ществлением следующих корректировок: исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних пр-й и исключением соответствую­щих долей материнской компании в уставных капиталах дочер­них пр-й; исключением остатков по взаимным расчетам внутри груп­пы; исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

При консолидировании выделяют два этапа:

первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий);

последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществлявшей взаимные операции).

После осуществления первичной консолидации показателей отчетности возникает необходимость консолидирования показателей в последующие периоды деятельности компаний, входящих в группу. При этом процедура консолидации усложняется элиминированием статей, отражающих взаимные операции внутри группы. Составлению консолидированной отчетности предшествует сверка взаимных расчетов и остатков задолженностей. При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения группа предприятий не может иметь долговых обязательств по отношению к самой себе. Элиминированию подвергаются следующие статьи:

задолженности по взносам в уставный капитал предприятий внутри группы;

взаимная дебиторская и кредиторская задолженность по внутренним операциям, включая задолженность по продажам, авансам, займам, облигациям;

прибыли и убытки в балансовых остатках от внутригрупповых операций, включенные в стоимость имущества (при наличии операций продажи или обмена между компаниями группы основных средств, материалов, товаров, готовой продукции);

задолженности по дивидендам внутри группы и др.

Итак, все активы дочерних предприятий прибавляются к соответствующим активам материнского предприятия, а вся кредиторская задолженность дочерних предприятий прибавляется к соответствующим видам обязательств материнского предприятия, за исключением:

1. активов (в т. ч. дебиторской задолженности) и обязательств, возникших вследствие операций между консолидированными предприятиями, на сумму которых следует откорректировать сальдо общего баланса;

2. инвестиций материнского предприятия в дочерние – доли капитала дочерних предприятий, которая принадлежит материнскому; при этом превышение затрат на инвестиции в дочерние предприятия над их балансовой оценкой отражается в консолидированном балансе как гудвилл (во вписываемой строке «Гудвилл при консолидации»).

Доля меньшинства отражается в консолидированном балансе потому, что в этом отчете должна найти отражение информация о капитале, вложенном всеми акционерами, а не только принадлежащий группе.

Консолидация показателей осуществляется на основе следующих правил:

-показатели активов и пассивов бухгалтерских балансов участников групп построчно суммируются;

-в отчетности отражается инвестиционная деятельность группы в целом, поэтому инвестиции, направленные участниками в компании группы, и доли в их уставных капиталах в отчетности не показываются;

показатели баланса и отчета о прибылях и убытках, выступающие результатом операций внутри группы, в отчетность не включаются;

-показатели включаются в отчетность с даты создания (регистрации) группы предприятий;

-при наличии в ФПГ кредитных организаций, страховых или инвестиционных институтов (за исключением центральной компании) их показатели приводятся в отдельной консолидированной отчетности по видам деятельности этих организаций.