12.Связь показателей баланса с показателями других отчетных форм.
Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.
Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.
На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.
13. Схемы построения отчетов о прибылях и убытках в России и международной практике.
Отчет о прибылях и убытках - основная отчетная форма, характеризующая порядок формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации.
В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный и аналогичный период предыдущего года. Если организация приняла решение приводить данные за более чем два года, необходимо дополнить столбцы.
Еще одной функцией Отчета является представление пользователю информации о связи между налогом на прибыль, который организация уплачивает по декларации, и налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета. Такая информация представляется в форме № 2 теми организациями, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в Отчете нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
13. Схемы построения отчетов о прибылях и убытках в России и международной практике.
В РФ: (с 2012 года)
В состав Отчета о прибылях и убытках входят следующие строки:
• Выручка. По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией. Значение строки "Выручка" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90.
!!! Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и тому подобное, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (пункт 18.1 ПБУ 9/99). Для этого организация должна ввести к строке "Выручка" дополнительные строки.
• Себестоимость продаж. По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Значение строки определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары" и др.
• Валовая прибыль (убыток). По этой строке показывается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности. Значение строки определяется как разница между показателями строк "Выручка" и "Себестоимость продаж". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
• Коммерческие расходы. По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации). Значение строки определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" .
• Управленческие расходы. По этой строке показывается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией. Значение строки " определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы", но при условии, что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации.
• Прибыль (убыток) от продаж. По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Значение строки определяется путем вычитания из показателя строки "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы".
• Доходы от участия в других организациях. По этой строке показывается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами. Значение строки определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы" аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
• Проценты к получению. По данной строке отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами. Значение строки определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы", аналитический счет учета процентов к получению.
• Проценты к уплате По этой строке показывается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов. Значение строки устанавливается на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы", аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией.
• Прочие доходы. По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не перечисленных выше. Значение строки определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1"Прочие доходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
• Прочие расходы. По этой строке отражается информация о прочих расходах организации, не названных выше. Значение строки = дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц).
• Прибыль (убыток) до налогообложения. По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (речь идет о бухгалтерской прибыли (убытке) организации) . Значение строки определяется путем сложения показателей строк "Прибыль (убыток) от продаж", "Доходы от участия в других организациях", "Проценты к получению" и "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк "Проценты к уплате" и "Прочие расходы".
• Текущий налог на прибыль. По этой строке показывается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета.
!!!!Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход (- условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО – ПНА, при этом Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).
• в том числе постоянные налоговые обязательства (активы).
По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов). Значение рассматриваемой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки", (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.
• Изменение отложенных налоговых обязательств.
Значение строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").
• Изменение отложенных налоговых активов.
Значение строки "Изменение отложенных налоговых активов" определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").
• Прочее. По этой строке приводится информация об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. Такими убытками (прибылью) могут быть, например: Сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны.
Суммы пени и штрафов по налогам и сборам.
Начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды.
• Чистая прибыль (убыток). По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).Дт 84 КТ 99
Кроме вышеперечисленных строк в Отчете о прибылях и убытках имеется Раздел "Справочно", включающий в себя:
• Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
• Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; В настоящее время такие операции встречаются в практике работы компаний чрезвычайно редко. В качестве примера можно привести операции, связанные с формированием бухгалтерской отчетности в условиях гиперинфляции, отнесение курсовой разницы от зарубежной деятельности (например деятельности филиалов, расположенных за рубежом) и т.п.
• Совокупный финансовый результат периода; указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».
• Базовая прибыль (убыток) на акцию; Порядок расчета этого и следующего показателей приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.
• Разводненная прибыль (убыток) на акцию.- это максимально возможная степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию, при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг компании (например привилегированных акций или облигаций) в обыкновенные акции и исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.
ПО МСФО:
В соответствии с МСФО 1 отчет о прибылях и убытках должен включать следующие строки:
- выручка;
- результаты от операционной деятельности;
- затраты по финансированию;
- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, рассчитанных по методу участия;
- расходы по налогу;
- прибыль или убыток от обычной деятельности;
- результаты чрезвычайных обстоятельств;
- доля меньшинства (для консолидированной (сводной) отчетности); и
- чистая прибыль (убыток) за период.
В МСФО существует два варианта представления расходов (разбиение расходов на подклассы):
- Метод по "характеру затрат". Расходы объединяются в соответствии с характером и не перераспределяются в зависимости от их различного назначения внутри организации: выручка, прочий доход, изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства, использованное сырье и материалы, расходы на вознаграждения работникам, амортизационные расходы, прочие расходы, итого расходы, прибыль
- Метод "по назначению затрат" (по себестоимости продаж) Расходы разбиваются на подклассы в соответствии с назначением, как часть себестоимости продаж: выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль, прочий доход, затраты на сбыт, административные расходы, прочие расходы, Прибыль. В российской практике используется классификация затрат по функциональному назначению
Сравнение:
- В РФ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ (прибыль или убыток) определяется сопоставлением доходов, полученных по итогам деятельности, с расходами, обеспечившими эти доходы. Бухгалтерская прибыль – результат превышения доходов над расходами. Убыток возникает в результате неэффективной работы, когда расходы не перекрываются доходами.
В международной практике финансовый результат рассматривается с позиции, получен ли он в результате обычной деятельности, или его возникновение связано с чрезвычайными обстоятельствами. Чрезвычайные обстоятельства – это доходы и расходы, возникающие в результате событий и сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых этой связи не ожидается. Например, расходы, связанные с ликвидацией результатов пожара, или страховое возмещение, полученное для покрытия убытков от наводнения. Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств принято отражать обособлено в учете и отчетности.
- Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты.
14. Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках с показателями других отчетных форм и налоговыми декларациями.
Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции. Поэтому так важна взаимоувязка показателей, которая означает, что бухгалтер правильно заполнил все бланки.
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о прибылях и убытках
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4)=
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 4)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) =
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 5)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 4 и 5)=
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 4)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 5 и 6)
( если показываются они развернуто и не списывались с дебет счета 99)=
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 5)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 4 и 5)
(если все показывается развернуто и не списывалось в кредит счета 99)=
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 4)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 5 и 6)=
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 5)
При проверке показателей бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными Отчета о прибылях и убытках организации.
-Общая сумма доходов в декларации по прибыли должна соответствовать доходам, указанным в бухгалтерской отчетности, в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».
- Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02)
С отчетом об изменении капитала: Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V).