26. Анализ затрат на 1 рубль продукции.

Для более глубокого анализа затрат на производство продукции целесообразно использовать относительные показатели – затраты на рубль продукции (издержкоемкость, затратоемкость(ЗЁ)). Данные показатель:

• является универсальным;

• наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью.

В первую очередь анализируется динамика данного показателя, а затем проводится пространственное сравнение с показателями предприятий-конкурентов или среднеотраслевыми.

Следующий этап анализа – определение влияния факторов на изменение показателя затрат на рубль готовой продукции.

Затратоемкость = Общие затраты / ВП без косвенных налогов =сумма(ВП общ × Уд вес i-го изд × усл переем затраты на i) + усл пост затраты / сумма (ВП общ × Уд вес i-го изд × Цена i-го изд)

ВПусл1 = сумма(ВПi0 × Ц i0)× I ВП

ВПусл2 = сумма(ВПi1 × Ц i0)

Затем можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку от реализации по плановым ценам.

∆ ПР (фактор) = ∆ Земк (фактор) × (сумма ВП i-го факт × Ц i-го план)

Таблица. Расчет влияния факторов на изменение затратоемкости продукции.

Затратоемкость	Факторы
	ВП	Удi	Условно переменные затраты i-го вида	Условно постоянные затраты	Цена i-го вида
ЗЁ базового периода Зобщ0/ВП0	0	0	0	0	0
ЗЁ усл1 = Зобщусл1/ ВПусл1	1	0	0	0	0
ЗЁ усл2 = Зобщусл2/ ВПусл2	1	1	0	0	0
ЗЁ усл3 = Зобщусл3/ ВПусл3	1	1	1	0	0
ЗЁусл4 = Зобщусл4/ ВПусл4	1	1	1	1	0
ЗЁ фактическая Зобщ1/ВП1	1	1	1	1	1

Источники: «Отчет о затратах на произв-во и реализацию продукции предприятия», плановые и отчетные калькуляции с/с продукции, данные аналит и синтетич учета затрат по осн и вспос произв-вам.

27. Анализ прямых материальных затрат в себестоимости отдельных изделий

Сумма материальных затрат зависит от:

• объема производства (V ВП)

• структуры выпуска продукции (Удi)

• изменения удельных материальных затрат на отдельное изделие(УМЗi), которые в свою очередь зависят от количества(массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат может быть осуществлен способом цепных постановок с расчетом трех условных величин:

МЗобщ = ∑(VВПобщ ×Удi × Урi × Цi)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

МЗi=∑VВПi*УРi*Цi

Если анализируется себестоимость не всего выпуска а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели: УМЗi=∑УРi*Цi.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии, и организации производства, квалификации работников и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора: ΔМЗxi=ΔУРxi*Цi пл*VВП iф.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет j-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида: ΔМЗxi=ΔУР xi*Цi пл *VВП iф.

Помимо анализа суммы общих затрат на выпуск продукции анализируется величина МЗ на выпуск отдельных изделий. Затем анализируется расход материалов на единицу продукции. Полученные расчеты используются также для факторного анализа изменения общей суммы МЗ.

МЗ ц = ∆ Ц i × Рмi1

Источники: «Отчет о затратах на произв-во и реализацию продукции предприятия», плановые и отчетные калькуляции с/с продукции, данные аналит и синтетич учета затрат по осн и вспос произв-вам.

28. Общая сумма прямых затрат на оплату труда зависит от:

• объема производства (ВП);

• его структуры (Уд_i);

• удельных расходов на оплату труда в расчете на единицу продукции (УдЗП_i):

• трудоемкость i-го изделия (Темк_i)

• часовая тарифная ставка по i-му изделию (ЧС_i).

Сумма ЗП = ВП × Уд_i × УдЗП_i = ВП × Уд_i × Темк_i × ЧС_i

Анализ данной модели выполняется с помощью цепных подстановок. При этом первая и вторая условные величины могут быть рассчитаны следующим образом:

ЗП прям_усл1 = ЗП прям_план × I ВП

ЗП прям_усл2 = ВП i факт × Темк i_план × ЧС i_план

Анализу также подвергаются прямые расходы на оплату труда на выпуск отдельных изделий.

ЗП прям_i = ВП_i × Уд_i × Темк_i × ЧС_i

Обязательной оценке подвергаются изменение затрат на оплату труда под влиянием изменения трудоемкости выпуска изделия и уровня оплаты труда. В первом случае необходимо установить влияние на полную себестоимость как непосредственно заработной платы, так и других расходов, изменяющихся в результате проведения организационно-технических мероприятий. Например, расчет для внедрения новой техники будет следующим:

∆Сi = З_ф/ВП_ф – (З_ф + ∆З_х + ∆Ам)/(ВП_ф +∆ВП_х)

З_ф – затраты на оплату труда фактические до внедрения новой техники

∆З_х – изменение затрат на оплату труда под влиянием х-фактора (в нашем случае – внедрение НТ)

∆Ам – изменение (чаще увеличение) амортизации под влиянием х-фактора

ВП_ф – объем выпуска продукции фактический до внедрения новой техники

∆ВП_х – изменение объема выпуска продукции под влиянием х-фактора

Источники: «Отчет о затратах на произв-во и реализацию продукции предприятия», плановые и отчетные калькуляции с/с продукции, данные аналит и синтетич учета затрат по осн и вспос произв-вам.

29. Анализ косвенных затрат в себестоимости продукции целесообразно начинать с группировки данных затрат. Могут быть выделены следующие группы:

1. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования:

   1. Амортизация оборудования

   2. Затраты на ремонт оборудования

   3. Эксплуатационные расходы

   4. Прочие расходы (например, износ инвентаря и дорогостоящей оснастки)

2. Общепроизводственные расходы

3. Общехозяйственные расходы

Сложность анализа косвенных затрат заключается в том, что часть этих затрат относят к условно-переменным, а часть – к условно-постоянным. Для второй группы затрат используется анализ изменения расходов (КР) под влиянием изменения базы их распределения (БР) и объема выпуска продукции. Базой распределения могут служить заработная плата, объем потребления ресурсов и др.

Уд КРi = КР_общ × (БРi / БР_общ) : ВП

Уд КРi = КР_общ × Удi : ВП

При анализе переменной части косвенных расходов можно использовать следующую форму:

КР_усл = КР_план × (100% + ∆ВП_% × К_з) : 100

где К_з – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции

Косвенные расходы, в отношении которых можно провести самостоятельный анализ, например, сумма амортизационных отчислений или расходы на ремонт оборудования, анализируются отдельно.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм аморти­зации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с ин­фляцией. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу изделия.

На величину эксплуатационных расходов влияют ко­личество эксплуатируемых объектов, время их работы и удель­ные расходы на 1 машино-час работы.

Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ре­монтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материа­лов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной про­граммы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который зависит от рационально используются инструменты, инвентарь и др.

Для анализа общецеховых и общепроизводственных расходов по статьям затрат используются данные аналитического бух учета.

статьи расходов	фактор изменения затрат	расчет влияния
зарплата работников аппарата управления	Изменение численности персонала и средней ЗП	ЗП=ЧР*ОТ
Содержание основных фондов
амортизация	изменение стоимости фондов и норм амортизации	А=Ф*НА
освещение, отопление, водоснабжение	изменение норм потребления и стоимости услуг	М=К*Ц
затраты за текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР=V*Ц
содержание легкового транспорта	изм-ние кол-ва машин и затрат на содержание одной машины	З=КМ*ЗС
расходы по командировакм	кол-во командировок, ср продолжительность, ср ст-сть 1 дня командировки	РК=К*Д*СД
расходы на содержание сторожевой охраны	кол-ва работников и их ЗП	РО=КР*ОТ
оплата простоев	кол-во чел-дней простоя и уровень оплаты за 1 день простоя	ОП=ДП*ОД
потери от порчи и недостачи материалов и продукции	кол-во материалов и их стоимость	ПМ=К*Ц
налоги и отчисления от ЗП	изменение суммы начисленной ЗП и %ставок обложений по каждому виду	Н=ФЗП*ПСТ
расходы на охрану труда	изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	Р=V*C
и т д

Источники: «Отчет о затратах на произв-во и реализацию продукции предприятия», плановые и отчетные калькуляции с/с продукции, данные аналит и синтетич учета затрат по осн и вспос произв-вам.