1.2 Методика анализа долгосрочных активов

В процессе анализа долгосрочных активов рассчитывается их изменение в абсолютном выражении, их структура и динамика, изучаются факторы их изменения за отчетный период.

Структура долгосрочных активов организации анализируется исходя из экономического содержания раздела I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса и факторов, оказывающих влияние на их формирование.

При анализе раздела I «Долгосрочные активы» рассматриваются тенденции изменения:

• основных средств (строка 110);

• нематериальных активов (строка 120);

• доходных вложений в материальные активы (строка 130);

• вложений в долгосрочные активы (строка 140);

• долгосрочных финансовых вложений (строка 150);

• отложенных налоговых активов (строка 160);

• долгосрочной дебиторской задолженности (строка 170);

• прочих долгосрочных активов (строка 180).

Также изучается их удельный вес в общей сумме долгосрочных активов.

Задачами анализа долгосрочных активов организации являются:

• оценка общей величины долгосрочных активов организации на начало и на конец периода, их абсолютное изменение за отчетный период, выявление и количественное соизмерение факторов этого изменения;

• изучение и количественное определение структуры раздела I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса на начало и конец периода, ее изменение, выявление и количественное соизмерение факторов изменения;

• изучение формирования каждой статьи раздела I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса по оборотам соответствующих бухгалтерских счетов и обоснование факторов их изменения;

• обоснование рациональной структуры раздела I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса.

Анализ долгосрочных активов представляет собой процесс исследования результативных показателей их формирования и использования в организации с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности их функционирования.

В процессе деятельности организации величина долгосрочных активов и их структура подвержены различным изменени­ям. Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре долгосрочных активов, а также динамике этих измене­ний можно получить с помощью вертикального и горизонтального (структурно-динамического) анализа раздела I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса орга­низации.

Факторами изменения долгосрочных активов является изменение каждой статьи раздела I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса. Для общей характеристики долгосрочных активов изучается их состав, динамика, структура и происшедшие в них изменения. По данным баланса составляется аналитическая таблица. В таблице могут отражаться средние данные за два смежных периода или данные баланса на начало и конец периода.

Первоначально анализ долгосрочных активов начинают с изучения их состава, динамики и структуры в составе всех активов организации (таблица 1).

Таблица 1 – Cостав, динамика и структура долгосрочных активов в составе всех активов организации

Наименование показателя	Источник информации	На начало отчетного периода		На конец отчетного периода		Изменение за отчетный период		Темп роста (гр. 3 / гр. 1) х 100, %
		сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма (гр. 3 – гр. 1), млн р.	уд. вес (гр. 4 – гр. 2), %
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1. Основные средства	Форма №1 (строка 110)	821 034	56,14	816 528	54,79	-4 506	-1,35	99,45
2. Нематериальные активы	Форма №1 (строка 120)	6 199	0,42	6 862	0,46	+663	+0,04	110,70
3. Доходные вложения в материальные ценности	Форма №1 (строка 130)	-	-	-	-	-	-
4. Вложения в долгосрочные активы	Форма №1 (строка 140)	94 410	6,46	95 179	6,39	+769	-0,07	100,81
5. Долгосрочные финансовые вложения	Форма №1 (строка 150)	74 013	5,06	74 013	4,97	-	-0,09	100,00
6. Отложенные налоговые активы	Форма №1 (строка 160)	-	-	-	-	-	-	-
7. Долгосрочная дебиторская задолженность	Форма №1 (строка 170)	161	0,01	167	0,01	+6	-	103,73
8. Прочие долгосрочные активы	Форма №1 (строка 180)	5 155	0,35	5 155	0,35	-	-	100,00
9. Итого по разделу I «Долгосрочные активы»	Форма №1 (строка 190)	1 000 972	68,44	997 904	66,95	-3 068	-1,49	99,69
10. Баланс (долгосрочные и краткосрочные активы)	Форма №1 (строка 300)	1 462 517	100,00	1 490 411	100,00	+27 894	-	101,91

По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что за отчетный период произошли следующие изменения.

Наибольший удельный вес в составе всех активов организации занимают долгосрочные активы. Их доля на начало периода составила 68,44 %. За отчетный период она уменьшилась на 1,49 % и составила на конец периода 66,95 %. В абсолютном выражении уменьшение долгосрочных активов составило 3 068 млн р. или 0,31 %. Это обусловлено изменением статей долгосрочных активов.

Доля основных средств в составе всех активов организации уменьшилась на 1,35 % и на конец периода составила 54,79 %, в абсолютном выражении уменьшение составило 4 506 млн р. или 0,55 %;

Доля нематериальных активов в составе всех активов организации увеличилась на 0,04 % и на конец периода составила 0,46 %, в абсолютном выражении увеличение составило 663 млн р. или 10,7 %;

Доля вложений в долгосрочные активы в составе всех активов организации уменьшилась на 0,07 % и на конец периода составила 6,39 %, но в абсолютном выражении они увеличились на 769 млн р. или на 0,81 %;

Доля долгосрочных финансовых вложений в составе всех активов организации уменьшилась на 0,09 %, но в абсолютном выражении их значение не изменилось;

Доля долгосрочной дебиторской задолженности в составе всех активов организации не изменилась и на конец периода составила 0,01 %, но в абсолютном выражении она увеличилась на 6 млн р. или на 3,73 %.

В целом все активы организации увеличились за отчетный период на 27 894 млн р. или на 1,91 %

Дальнейший анализ направлен на изучение изменений остатков на конец периода по каждому счету. Принимая во внимание, что в балансе основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, при анализе определяются факторы, не только такие, как поступление, выбытие и переоценка, влияющие на изменение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов, но и изменение суммы амортизационных отчислений.

Расчет состава, структуры и динамики долгосрочных активов представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Расчет состава, структуры и динамики долгосрочных активов

Статьи актива баланса	Источник информации	На начало отчетного периода		На конец отчетного периода		Изменение за отчетный период		Темп роста (гр.3/ гр.1) *100, %
		сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма (гр.3 – гр.1), млн р.	уд. вес (гр.4 – гр.2), %
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1. Основные средства
1.1 первоначальная стоимость	форма №4-ф (средства) стр. 002	1 533 732	-	1 536 889	-	+3 157	-	100,21
1.2 амортизация		712 698	-	720 361	-	+7 663	-	101,08
1.3 остаточная стоимость	форма №4-ф (средства) стр. 003	821 034	82,02	816 528	81,82	-4 506	-0,20	99,45
2. Нематериальные активы
2.1 первоначальная стоимость	форма №4-ф (средства) стр. 006	6 793	-	7657	-	-	-	112,72
2.2 амортизация		594	-	795	-	-	-	133,84
2.3 остаточная стоимость	форма №4-ф (средства) стр. 007	6 199	0,62	6 862	0,69	+663	+0,07	110,70
3. Доходные вложения в материальные активы
4. Вложения в долгосрочные активы	форма 4-ф (средства) стр. 008	94 410	9,43	95 179	9,54	+769	+0,11	100,81
5. Долгосрочные финансовые вложения	форма №4-ф (средства) стр. 009	74 013	7,39	74 013	7,42	-	+0,03	100,00
6. Долгосрочная дебиторская задолженность	форма №4-ф (средства) стр.010	161	0,02	167	0,02	+6	-	103,73
7. Прочие долгосрочные активы	форма №1 стр. 180	5 155	0,51	5 155	0,52	-	+0,01	100,00
8. Итого по разделу I «Долгосрочные активы»	форма №4-ф (средства) стр. 001	1 000 972	100,00	997 904	100,00	-3 068	-	99,69

По данным таблицы 2 за отчетный период в структуре и общей сумме долгосрочных активов произошли следующие изменения, вызванные рядом факторов.

Во-первых, снижением остаточной стоимости основных средств, занимающих наибольшую долю в общей сумме долгосрочных активов. Их доля уменьшилась на 0,2 % и на конец периода составила 81,82 %, а в абсолютном выражении их уменьшение составляет 4 506 млн р. или 0,55 %. Это может быть вызвано изменением восстановительной стоимости основных средств, увеличением амортизационных отчислений, выбытием основных средств. Если рассчитать коэффициент амортизации (степень изношенности) основных средств, который равен отношению суммы накопленной амортизации за период функционирования основных средств к их первоначальной стоимости:

• на начало отчетного периода: Кам0 = 712 698 / 1 533 732 = 0,465 (46,5);

• на конец отчетного периода: Кам1 = 720 361 / 1 536 889 = 0,469 (46,9 %),

то можно увидеть, что основные средства были изношены на начало отчетного периода на 46,5 %, а на конец периода – на 46,9 %. Это свидетельствует об увеличения степени изношенности основных средств на конец отчетного периода.

Во-вторых, увеличением доля нематериальных активов на 0,07 %. Их доля на конец периода составила 0,69 %, а в абсолютном выражении увеличение составило 663 млн р. или 10,7 %. Это может быть вызвано изменением восстановительной стоимости нематериальных активов, их приобретением. Если рассчитать коэффициент амортизации (степень изношенности) нематериальных активов, который равен:

• на начало отчетного периода: Кам0 = 594 / 6 793 = 0,087 (8,7 %);

• на конец отчетного периода: Кам1 = 795 / 7 657 = 0,104 (10,4 %),

то можно увидеть, что нематериальные активы были изношены на начало отчетного периода на 8,7 %, а на конец периода – на 10,4 %.

Это свидетельствует об увеличения степени изношенности нематериальных активов на конец отчетного периода.

В-третьих, увеличением доли вложений в долгосрочные активы на 0,11 %. В абсолютном выражении они увеличились на 769 млн р. или на 0,81 %. Это может быть вызвано увеличением затрат на создание или приобретение объектов основных средств или нематериальных активов.

В-четвертых, увеличением доли долгосрочных финансовых вложений на 0,03 %. В абсолютном выражении за отчетный период изменений не произошло.

В-пятых, увеличением в абсолютном выражении долгосрочной дебиторской задолженности на 6 млн р. или на 3,73 % при неизменной ее доле. Это увеличение произошло за счет роста долгосрочной задолженности покупателей перед организацией.

В-шестых, увеличением доли прочих долгосрочных активов на 0,01 %. В абсолютном выражении за отчетный период они не изменились.