6.7.1. Анализ состава и динамики фонда заработной платы

Анализ фонда заработной платы производится для изуче­ния состава, пропорций и тенденций их изменения, выбора оп­тимального варианта реализации общенародных и коллектив­ных интересов через удовлетворение личного интереса каждо­го конкретного работника, объективной оценки правильности фактических расходов на оплату труда, уровня влияния фак­торов их формирования и изменения и др.

Для анализа состава, пропорций и динамики фонда заработ­ной платы формируется аналитическая таблица (табл. 6.19).

Источники информации: отчет по труду (ф. № 1-г (годо­вая)), отчет о затратах на производство продукции (ф. № 5-з (годовая)), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2 (годовая)), пла­новые данные, аналитические данные бухгалтерского учета.

Данные табл. 6.19 показывают, что, несмотря на абсолют­ный рост расходов на оплату труда за счет себестоимости про­тив прошлого года, их удельный вес снизился при относитель­ном росте выплат за счет прибыли, остающейся в распоряже­нии предприятия. По сравнению с планом пропорции измени­лись аналогичным образом - удельный вес расходов на оплату труда за счет себестоимости снизился.

334

Табл 6* 19 Анализ состава и динамики средств фонда заработной платы

Состав средств	За предыдущий период		За отчетный период					Выпол­нение плана, X	Фактиче­ский темп роста к предыду­щему пе­риоду, %
	тыс р	в %к итогу	по плану		по отчету
			тыс р	в%к итогу	тыс р	в % к итогу
1 Расходы на оплату труда в со­ставе себе­стоимости продукции	234183,7	76,7	263104	78,1	328880	75,2	125		140,4 1
2 Выплаты за счет при­были, оста­ющейся в распоряже­нии пред­приятия	70994	23,3	73860	21,9	108555,5	24,8	147		152,9
3 Фонд за­работной платы	305177,7	100	336964	100	437435,5	100	129,8		143,3

6.7.2. Анализ формирования средств на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции

Наибольший удельный вес в составе фонда заработной платы занимает та часть средств, которая включается в себестоимость и возмещается в выручке за реализованную продукцию.

Большое значение при проведении анализа средств на оплату труда в себестоимости продукции имеет решение воп­роса о том, что анализировать: элемент или статью затрат, поскольку затраты на производство в практике планирова­ния, учета и анализа принято группировать по элементам и статьям.

Группировка затрат по элементам имела ограниченное применение в анализе и использовалась в основном для ана­лиза динамики соотношений овеществленного и живого тру­да, определения потребности в производственных запасах, исчисления оборачиваемости отдельных видов нормируе­мых оборотных средств и других показателей. В соответс-

335

твии с действующей в Республике Беларусь системой нало­гов и сборов показатели затрат на производство и реализа­цию продукции в поэлементном разрезе приобрели перво­степенное значение. Особое внимание налоговых органов и предприятий уделяется при этом элементу «Расходы на оп­лату труда», который служит базой для исчисления ряда на­логов, сборов и отчислений В связи с этим возрастает значе­ние анализа поэлементного разреза затрат на производство и реализацию продукции, позволяющего своевременно регу­лировать как формирование затрат по элементам, так и вели­чину некоторых налогов, сборов и отчислений

На рис 6 6 представлена структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда в составе себесто­имости продукции

Рассмотрим характер влияния основных факторов, вклю­ченных в модель Прежде всего формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена вли­янию объема выпуска продукции (при сдельных формах оплаты труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда) Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, т е напрямую не свя­зана с объемом производства Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, пря­мой сдельщине, премиальной сдельщине, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осущест­вляются за достижение лучших количественных или качест­венных показателей по выпуску продукции, и часть отпуск­ных, относящуюся к переменной части оплаты труда Прежде всего указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим Объемный фактор действует совместно со струк­турным фактором, тес изменением удельного веса отдель­ных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приво­дит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика На­пример, рабочему запланировано выпустить 100 деталей, в том числе 50 деталей со сдельной расценкой за деталь 3500 р и 50 деталей с расценкой 3800 р , т е начислить оплату труда в размере 365000 р (50 3500 + 50 3800) Сохранив

336

тот же объем выпуска (100 деталей), рабочий выпустил 40 деталей по 3500 р. и 60 деталей по 3800 р. Следовательно, ему будет начислено 368000 р. (40 • 3500 + 60 • 3800).

Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за еди­ницу изделия, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда. Поскольку действующие фор­мы отчетности не дают полной информации для анализа прямой оплаты труда за счет этих факторов, ограничимся лишь общим указанием направления их воздействия на схеме (см. рис. 6.6).

Для расчета факторов отклонения затрат на оплату труда за счет себестоимости используются алгоритмы, приведенные в табл. 6.20.

¹ Здесь имеются в виду отпуска, относящиеся к постоянной части расходов на оплату труда рабочих

Источниками информации для заполнения табл. 6.21 служат: отчет по труду (ф. № 1-т), отчет о затратах на производство продук­ции (ф. № 5-з), плановые данные и данные бухгалтерского учета (разработочная таблица 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников» и «Сводка по расчетам с ра­бочими и служащими» или заменяющие ее машинограммы). Табл 621 Исходные данные для анализа средств на оплату труда в составе себестоимости продукции

Виды оплат	Оплата труда, тыс р
	по плану	по отчету	отклонение от плана
1	2	3	4
Рабочие
1 Переменная часть оплаты труда рабочих без оплаты отпусков	85414	107681	+22267
1 1 Сдельные расцепки	50284	62505,6	+12221,6
1 2 Премии за производственные ре­зультаты	35130	45175,4	+10045,4
2 Постоянная часть оплаты труда	79104	97722,6	+ 18618,6
2 1 Оплата нетарифным ставкам	54964	69212,1	+ 14248,1
2 2 Все виды доила! и надбавки из них	23340	27499,4	+4159,4
2 2 1 Доила 1ы за сверхурочное время	X	490	+490
2 3 Прочие виды оплат	800	1011,1	+211,1
2 3 1 Оплата простоев	X	8,1	+8,1
3 Biu о оплата труда рабочих бсчот iivcKiibix (стр 1 + стр 2)	164518	205403,6	+40885,6
4 Удельный вес переменной час1И,% (стр 1 стр 3 100)	5192	52,42	+0,5
5 Распределение отпускных
5 1 Ошосящнхся к переменной час­ти (с ip 5 стр 4 100)	5647	7126,6	+ 1479 6
5 2 Ошосящнхся к постоянной час­ти (tip 5 - стр 5 1) И i о i о оплата оiпусков	5230 10877	6468.7 13595,3	+ 1238,7 +27183

340

Окончание табл 6.21

1	2	3	4
6. И т о г о оплата труда рабочих с отпусками	175395	218998,9	+43603,9
6 1. Переменная часть (стр. 1 + стр. 5.1)	91061	114807,6	+23746,6
6.2 Постоянная часть (стр. 2 + стр. 5.2)	84334	104191,3	+19857,3
Служащие
7. Оплата труда служащих	86909	108973,7	+22064,7
7.1 Оплата по окладам, включая оплату отпусков	63028	78742,2	+ 15714,2
7 2 Премии	18510	23164,3	+4654,3
7 3 Доплаты и надбавки	5371	7067,2	+1696,2
8. Оплата труда работников неоснов­ной деятельности	800	907,4	+ 107,4
9 Всего расходов на оплату труда по предприятию	263104	328880	+65776

Расчет факторов изменения расходов на оплату труда производится в аналитической табл. 6.22. Для заполнения табл. 6.22 используются данные табл. 6.21, а также данные от­чета по продукции (ф. № 1-п), плановые и фактические каль­куляции себестоимости выпущенной продукции.

Таким образом, увеличение расходов на оплату труда в раз­мере 65776 тыс. р. было связано на 66,3 % с ростом оплаты труда рабочих и на 33,5 % с ростом оплаты труда служащих. В пере-

342

менной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес занимает рост прямой"оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифных расценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначитель­ные изменения в переменной части оплаты труда рабочих вы­званы структурными сдвигами в выпуске продукции. В посто­янной части расходов на оплату наибольшее увеличение про­изошло в оплате труда по тарифным ставкам в результате их увеличения.