5.6. Анализ себестоимости отдельных видов продукции (изделий, работ, услуг)

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остает­ся исчисление (расчет) фактической себестоимости единицы каждого вида продукции (изделия, работ, услуг) и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изысканий до­полнительных резервов снижения затрат.

В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчи­танные по технико-обоснованным нормативам, среднеплано­вым нормам, договорным и другим условиям. При этом расче­ты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние (с учетом их постатейной, хотя и слабой, связи с

259

производством и реализацией продукции) прибавляются к пе­ременным по определенным признакам или базам их распре­деления по видам продукции: прямым материальным расхо­дам, зарплате производственных рабочих, машино-часам рабо­ты оборудования и т.п.

Правильный выбор базы распределения постоянных расхо­дов по видам продукции и ее обязательное использование при фактическом калькулировании оказывает существенное влия­ние на определение степени рентабельности отдельных видов из­делий, работ и услуг, учитывая, что в современных условиях про­дажная цена устанавливается рынком, а налоги - государством.

При анализе отчетных (фактических) калькуляций изде­лий прежде всего выявляются постатейные отклонения от плана, а затем углубленный анализ материальных затрат и ос­новной заработной платы. Методика анализа прямых матери­альных затрат на примере отдельных изделий подробно изло­жена в § 5.4. Что же касается основной заработной платы про­изводственных рабочих, включенной в себестоимость отдель­ных видов продукции, то ее анализ, нацеленный на выявление резервов снижения себестоимости, производится также на уровне первичных факторов формирования этого вида затрат: время фактической работы, время простоев по видам причин и виновников, время (затраты) на брак тоже по причинам и ви­новникам, выполнение норм выработки, уровень их научно-технического обоснования, замены материалов и исправления дефекта материала, дополнительные работы, связанные с об­работкой отходов, брака и заменителей, обоснование и соблю­дение расценок и тарифов, доплаты в сверхурочное время и другие первичные причины, вызываемые особенностями тех­нологии и организации производства, уровнем и качеством управления в целом хозяйственной деятельностью и отде­льными ее объектами (снабжением, производством, сбытом, материальными и трудовыми ресурсами, качеством и т.п.).

Если при фактическом калькулировании себестоимости отдельных видов продукции была использована другая (по сравнению с планированием) база распределения косвенных расходов, то этот фактор отклонения себестоимости необходи­мо рассчитать и показать отдельно. Расчет производится пу­тем сравнения фактической калькуляции, в которой постоян-

260

ные расходы включены в себестоимость по фактической базе (признакам) их распределения, тоже с фактической калькуля­цией, в которой постоянные расходы включаются в себестои­мость по плановой базе (признакам) их распределения. Поэле­ментный, или постатейный, порядок анализа постоянных рас­ходов изложен в § 5.5 «Анализ косвенных затрат».

В заключение анализа косвенных расходов, как и других статей затрат, подсчитываются резервы возможного снижения себестоимости по этим статьям и разрабатываются мероприя­тия по использованию этих резервов. К резервам относятся суммы сокращения неоправданных перерасходов по статьям сметы и непроизводительных затрат, а к предложениям по их использованию - конкретные мероприятия по устранению причин, порождающих эти перерасходы. Здесь следует увя­зать использование резерва роста объема производства про­дукции и снижение себестоимости за счет экономии на услов­но-постоянных расходах.

Если, например, выявлен резерв роста объема продукции на 2 %, удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимос­ти продукции составляет 25 %, а плановая себестоимость продук­ции 800 млн р., снижение себестоимости за счет условно-посто-

При подсчете резервов снижения себестоимости продук­ции необходимо избегать повторного счета одних и тех же ре­зервов. Для этого следует увязывать отрицательные результа­ты невыполнения конкретных мероприятий с зафиксирован­ными в отчетности непроизводительными затратами и не­оправданными перерасходами.

В состав резервов снижения себестоимости включают так­же возможную экономию:

• от снижения материальных затрат за счет внедрения органи-

зационно-технических мероприятии (Эм^отм), которая опре­деляется как произведение разности норм расхода материа­лов до внедрения (РМ₀^н ) и после внедрения (РМ1^н) на

261

планируемое к выпуску количество изделий ( И_к^п ) и на пла­нируемую цену материала ( Ц_м^п):

• от снижения затрат на оплату труда за счет внедрения орга-

низационно-технических мероприятии (Э_зпл^отм). которая оп­ределяется как произведение разности трудоемкости изде­лий до внедрения (ТЕИ₀^н ) и после внедрения (ТЕИ₁^н) на среднечасовую тарифную ставку (ЧТС) и на количество из­делий, планируемых к выпуску (И_к^п ):

Эта сумма экономии увеличивается на процент дополни­тельной зарплаты и процент отчислений от фонда оплаты тру­да, включаемых в себестоимость продукции (например, в фонд социальной защиты населения, фонд занятости и др.); • от реализации, ликвидации, безвозмездной передачи

основных средств (Э_а^рос), которая определяется путем

умножения первоначальной стоимости выбывающих (ре­ализуемых) основных средств (РОС) на норму амортиза­ции (А"):

• за счет более эффективного использования производствен­ного оборудования (Э_а^поб ), которая определяется как произ­ведение разности суммы его амортизации на 1 тыс. р. про-

дукции в отчетном (А₀^1п) и планируемом периоде ( A₁^1п) на объем продукции в планируемом периоде (П"):

262

Все выявленные резервы снижения себестоимости подсчи-тываются и обобщаются в отдельной таблице.