5.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как уже было отмечено в предыдущем параграфе, большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты, т.е. те, которые прямо относятся на се­бестоимость конкретных изделий. Их размер зависит от влия­ния многих факторов, которые в итоге синтезируются непос­редственно в трех основных факторах: изменении объема про­дукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости от­дельных изделий.

Расчет размера влияния этих факторов на общее отклоне­ние от плана прямых материальных и трудовых затрат (±ПЗ) производится следующим образом.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема про­дукции (±ПЗ_п) рассчитывается путем умножения недовыпол­нения (-) или перевыполнения (+) плана по продукции в про­центах (±%П) на плановую величину прямых затрат (ПЗ^п):

Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции (±ПЗ_стр) находится вычитанием из суммы плано­вых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам факти­ческого объема и структуры продукции (ПЗ^пфп), суммы пря­мых затрат по плану, рассчитанной по плановым нормам плано­вого объема и плановой структуры продукции (ПЗ^п), отклоне­ния прямых затрат за счет изменения объема продукции (ПЗ_п):

Отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий (±ПЗ_узн) рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат, рас­считанной по фактически сложившимся нормам на фактиче-

251

ские объем и структуру продукции (ПЗ^ф), и суммой прямых затрат по плановым нормам фактических объема и структуры продукции (П3^пфп):

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и их использования в процессе дальнейшего анализа и управления себестоимостью применяется форма аналитичес­кой табл. 5.4. Разложение общего отклонения от плана себестои­мости продукции на указанные факторы еще не дает достаточ­ной аналитической информации для принятия управленчес­ких решений по устранению конкретных отрицательных при­чин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейшая ана­литическая работа направлена на изучение и измерение при­чинно-следственных связей в выявленных факторах.

Факторы изменения объема и структуры фактически выпу­щенной продукции детально исследуются в процессе анализа вы­полнения плана производства и реализации продукции, и его ре­зультаты используются при выработке управленческого решения по формированию себестоимости продукции. Что же касается третьего фактора - отклонения фактических затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру продукции, т.е. изменения уровня затрат по отдельным изделиям, то он представ­ляет собой довольно сложный объект и предмет анализа.

В себестоимости продукции большой удельный вес занима­ют материальные затраты. Их доля в промышленной продукции

252

составляет более половины ее себестоимости, а в отдельных от­раслях промышленности она превышает 90 % всех затрат. Учи­тывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ас­сортимента, качества, цен и ритмичности поставок, анализу ма­териальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

Анализ прямых материальных затрат. На величину мате­риальных затрат и их изменение в процессе производства и ре­ализации продукции оказывает влияние множество разнооб­разных факторов, в том числе и факторов, связанных с особен­ностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

Активное управление этими факторами возможно при ус­ловии, что центры ответственности за материальные затраты будут своевременно получать достаточно полную аналитиче­скую информацию о направлении (положительном или отри­цательном) и силе их действия на себестоимость продукции. Создание такой информации обеспечивается следующей ме­тодикой анализа материальных затрат, в основу которой поло­жен дедуктивный метод исследования технико-экономиче­ских процессов в хозяйственной деятельности, которые отра­жают специфику отдельных отраслей промышленности.

Совокупное влияние всех факторов на отклонение фак­тических материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру выпущенной продукции, проявляется для большинства предприятий разных отрас­лей в трех основных факторах, сокращенно названных «за счет норм» ±НР_М, «за счет цен» ±ЦМ_И и «за счет замены» + ЗМ_И. Последний фактор выражается в отклонении нормы расхода (±НР_МЩ) и цены (±Ц_МЩ) заменяющего материала от нормы расхода (±НР_МС) и цены (±Ц_МС) заменяемого матери­ала. Это означает, что последующие факторы одинаковы с теми, которые объединяются в факторах «за счет норм» и «за счет цен».

253

На первый фактор, т. е. отклонение фактически сложившейся нормы расхода материала на одно изделие от плановой (±НР_М), могут, в свою очередь, оказать влияние отклонения от плана:

• чистого веса (размера) изделия в части материалов (±Ч_ИМ);

• величины возвратных отходов, возникших в результате ис­пользования этих материалов на данное изделие (±ВО_и);

• величины безвозвратных отходов по этим материалам (±БО_и).

На второй фактор, т.е. отклонение фактически сложившей­ся «цены» израсходованного материала от плановой (±ЦМ_И), могут, в свою очередь, оказать влияние факторы низшего по­рядка связи с анализируемым результативным показателем, т.е. такие, как отклонения от плана:

• покупной цены материала, включая и изменение транспорт -но-заготовительных расходов на его приобретение (± Ц_м);

• структуры возвратных отходов, которая находит выражение в изменении средней цены возвратных отходов (± Ц_во);

• структуры смеси или рецептуры использованных материа­лов (сырья), если они в комплексе используются в процессе производства продукции, которое находит выражение в из­менении средней цены израсходованной смеси(±Ц_см).

Взаимосвязь и соподчиненность этих факторов показана на рис. 5.1.

Размер и направления (±) влияния этих факторов рассчи­тываются следующим образом.

Влияние фактора ±ЧИ_М определяется как произведение разности между фактической величиной чистого веса изделия (ЧИ^ф) и его плановой величиной (ЧИ^П) на плановую цену ма­териала (Ц^п_м):

Влияние фактора ±ВО_и рассчитывается как произведение разности между фактической величиной возвратных отходов

(BO^ф_и) и плановой их величиной на фактически выпущенную

254

Рис. 5.1- Схема анализа отклонения от плана уровня материальных затрат на производство изделия (работ, услуг)

Влияние фактора ±БО_и определяется как произведение разно­сти между фактической величиной безвозвратных отходов (БО^ф_н) и их плановой величиной на фактически выпущенную единицу продукции (БО_и^пфп) на плановую цену материала (Ц^п_м):

В свою очередь, фактический расход заменяющего материала может отклониться от его нормы, тогда на это отклонение могут оказать влияние все рассмотренные факторы «за счет норм».

Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, и кон­кретных работников, по вине или инициативе которых про­изошло влияние этих факторов.

При таком исследовании все больше проявляется специ­фика не только анализируемой отрасли, но и отдельных про­изводств, особенности их технологии и организации, а также системы управления.

Эти особенности находят отражение в нормах расхода мате­риалов, которые также тщательно анализируются, в частности, насколько действующие нормы учитывают достижения научно-технического прогресса, опыт передовых ведущих предприятий по выпуску аналогичной продукции; как организована система нормирования, включая своевременный учет изменения норм.

Только при таком детальном анализе материальных затрат можно выявить реальные резервы экономии материальных ре­сурсов и выработать конкретные мероприятия по их использо­ванию. Анализ материальных затрат, ограничивающийся только выявлением влияния в целом за счет норм и за счет цен, этого сделать не позволяет.

Для определения размера влияния на себестоимость факти­чески выпущенной продукции всех рассмотренных факторов не­обходимо размер влияния каждого фактора умножить на факти­ческое количество выпущенных изделий и затем сложить.