2.8.2. Классификация издержек на условно-постоянные и переменные и методика их расчета

Общие издержки по степени зависимости от объема про­дукции (произведенной, реализованной) подразделяются на условно-постоянные, называемые в последующем постоян­ными, и переменные.

Переменные издержки характеризуют расходы, связанные с ростом объема продукции, постоянные - расходы, связанные со способностью хозяйствовать, те. показывают эффектив­ность управления.

Общая сумма постоянных издержек непосредственно не за­висит от изменения объема продукции К ним относится часть производственных затрат амортизация производственного обо­рудования, аренда, оплата труда управленческого, обслуживаю­щего и вспомогательного персонала цехов, стоимость плановых ремонтов, материальные затраты, связанные с содержанием це­хов (отопление, освещение и др.); непроизводственные затраты на осуществление торгово-сбытовых и административно-управ­ленческих функций на уровне предприятия и др. Постоянные расходы в себестоимости единицы продукции в зависимости от объема продукции изменяются с ростом объема продукции они снижаются, а с его сокращением возрастают

К затратам на осуществление торгово-сбытовых функций относятся^- амортизация конторского оборудования соответ­ствующих служб, расходы на рекламу и маркетинговые иссле­дования, хранение готовой продукции и доставку ее покупате­лям, оплата труда работников торгово-сбытовых служб, аренд­ная плата и др

К затратам на осуществление административно-управлен­ческих функций на уровне предприятия относятся оплата труда руководителей и специалистов, амортизация офисного оборудования, канцелярские расходы, арендная плата и т п

169

Переменные издержки изменяются пропорционально изме­нению объема производства, но они постоянные в себестоимости единицы продукции. В состав переменных издержек входят все прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и электроэнергия на технологические цели) и прямые трудовые за­траты (основная и дополнительная оплата труда производствен­ных рабочих с отчислениями на социальные нужды).

В международной практике используется несколько мето­дов деления затрат на переменные и постоянные. Среди них графический метод, метод низшей и высшей точек, ста­тистический метод корреляции, метод наименьших квад­ратов, упрощенный статистический метод.

Наиболее популярными из них являются графический ме­тод и метод низшей и высшей точек, основывающиеся на бух­галтерском подходе к проблеме взаимосвязи между объемом продукции и себестоимостью, в соответствии с которым пол­ная себестоимость описывается уравнением прямой линии:

где У - полная себестоимость продукции; а - постоянные затра­ты в себестоимости продукции; вх - переменные затраты в себе­стоимости продукции (в - переменные затраты в себестоимости единицы продукции; х - количество (объем) произведенной (ре­ализованной) продукции в натуральном выражении).

Сущность графического метода заключается в том, что, имея координаты двух точек, можно построить график прямой, харак­теризующей полную себестоимость продукции. Допустим, при производстве 30 тыс. ед. изделий (минимальная граница реле­вантного ряда) полная себестоимость составляет 20 млн р., а при производстве • 50 тыс. ед. изделий (максимальная граница реле­вантного ряда) полная себестоимость равна 30 млн р.; таким об­разом, координата первой точки [30; 20], второй - [50; 30].

Объем производства (реализации) откладывается на оси абсцисс (0Х), а полная себестоимость продукции - на оси ор­динат (0Y). График себестоимости приведен на рис. 2.6. Точка пересечения линии с осью 0Y показывает величину постоян­ных затрат. В нашем случае постоянные затраты (а) составля­ют 5 млн р. Общая сумма переменных затрат (ед) в минималь­ной точке релевантного ряда равна 15 млн р. (20 - 5), а в мак-

170

симальной точке - 25 млн р. (30 - 5). Отсюда, переменные за­траты в себестоимости одного изделия и в минимальной и в максимальной точках составят 0,5 тыс. р. (15 млн р.: 30 тыс. ед. или 25 млн р : 50 тыс. ед.).

Уравнение себестоимости в этих условиях в тысячах руб­лей примет вид

Расчет постоянных и переменных издержек можно произ­вести и алгебраическим методом, учитывая, что рост общей ве­личины издержек происходит (в пределах исследуемого реле­вантного ряда) только за счет переменной их части. Обобщим информацию рассматриваемого примера в табл. 2.19. Табл 2 19 Исходная информация

Переменные издержки на единицу продукции (в) составля­ют 0,5 тыс. р. (10000 : 20000). При известной сумме перемен­ных издержек на единицу продукции можно рассчитать об­щую величину переменных издержек в минимальной и макси­мальной точках релевантного ряда. Для этого сумму на едини­цу продукции следует умножить на объем продукции в этих точках. В рассматриваемом примере это составит: в минималь­ной точке 15 млн р. (0,5 • 30000); в максимальной точке 25 тыс. р. (0,5 • 50000) Сумма постоянных издержек будет равна:

• в минимальной точке - 5 млн р. (20000 - 15000);

• в максимальной точке - 5 млн р. (30000 - 25000).

Сумма постоянных издержек в максимальной и минималь­ной точках одна и та же, а изменение общей суммы издержек происходит только за счет переменной их части.

171