2.1. Значение, задачи и информационная база анализа

Конечным положительным финансовым результатом хо­зяйственной деятельности предприятия (фирмы) является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чисто­го дохода, созданного прибавочным трудом. Значение прибы­ли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основ­ном от качества работы предприятия, повышает экономиче­скую заинтересованность его работников в наиболее эффек­тивном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития пред­приятия, а с другой - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство. Прирост прибыли может быть достигнут не толь­ко благодаря увеличению трудового вклада коллектива пред­приятия, но и за счет других факторов. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли. Этот анализ имеет важное значение и для внешних субъектов (государственных органов, банков и др.).

Задачи анализа и его последовательность:

• оценка плана (прогноза) прибыли и выбор наилучшего вари­анта; изучение выполнения плана и динамики,

• выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;

116

• изучение направлений, пропорций и тенденций распределе­ния прибыли;

• выявление резервов роста прибыли;

• разработка рекомендаций по наиболее эффективному ис­пользованию прибыли с учетом перспектив развития пред­приятия.

Анализ должен показать также влияние на прибыль наруше­ний договорной, технологической и финансовой дисциплины.

Источники информации: формы (расчеты) плана эконо­мического и социального развития или бизнес-плана по фор­мированию прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план); формы бухгалтерской отчетности № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» и др.

2.2. Оценка плана по прибыли, анализ его выполнения и динамики

В хозяйственной практике используются следующие пока­затели прибыли:

1. На единицу продукции.

2. Прибыль отчетного периода (до выплаты процентов и на­логов).

1. Прибыль от основного вида деятельности (реализации продукции (товаров, работ, услуг)).

2. Прибыль от операционных доходов и расходов.

2.3 Прибыль от внереализационных доходов и расходов.

3. Налогооблагаемая.

4. Льготируемая (не облагаемая налогом).

5. Остающаяся в распоряжении предприятия.

6. Чистая.

Показатель «Прибыль отчетного периода (до выплаты про­центов и налогов)» изучается при анализе финансового ре­зультата от всех видов деятельности предприятия, а показате­ли 3 -6 - при анализе формирования налогов и распределения прибыли.

Проверка обоснованности и напряженности плана прибы­ли необходима для выяснения взаимоувязки плановых пока-

117

зателей прибыли и рентабельности по остаткам нереализован­ной продукции на начало периода, выпущенной и реализован­ной Для этого составляется аналитическая табл 2.1.

Оценка обоснованности и напряженности плана прибыли осуществляется путем сравнения плановых показателей рен­табельности продукции к реализации с рентабельностью реа­лизуемой продукции. В нашем примере уровень рентабель­ности реализуемой продукции (31,82 %) выше рентабельности продукции к реализации (19,60 %), что свидетельствует об обоснованности плана прибыли, так как в нем учтен более вы­сокий уровень рентабельности нереализованных остатков продукции на начало года (42,64 %)

Табл 2 1 Проверка обоснованности и напряженности плана прибыли

Показатели	Поотнускныч ценам млн р	По себе стой мое ти мчи р	Абсолютная сумма при бы ти м тн р (гр 1 - гр 2)	Рснтабель ность про дукцни % (грЗх х 100 гр 2)
А	1	2	3	4
1 Остатки псрсализовап пои продукции па начало тда по отчету	18904	13253	+5651	42,64
2 Выпуск продукции по плану	2374300	1987836	+386464	19,44
3 Всею к реализации (показ 1 + показ 2)	2393204	2001089	+392115	19,60
4 Реализация продукции по и lany	860644	652889	+207755	31,82

Выполнение плана прибыли оценивается нарастающим ито­гом с начала отчетного периода (года) Для того чтобы сделать правильные выводы об устойчивости темпов роста прибыли, не­обходимо обеспечить сопоставимость показателей С этой целью показатели прибыли корректируются с учетом изменений цен и условий оплаты труда в сопоставляемых периодах

При изучении динамики показателей прибыли их сопоста­вимость обеспечивается путем перерасчета на индекс цен Ин­декс роста цен определяется по формуле

где К₁ - выпуск продукции в отчетном периоде в натуральных единицах измерения; Ц₁ - цена единицы продукции в отчетном периоде; Ц₀ - цена единицы продукции в базисном периоде. Для расчета индекса цен составляется таблица следующей формы:

Индекс цен равен частному от деления итога гр. 5 на итог гр. 4 приведенной формы таблицы. На полученный индекс корректируется прибыль от реализации за базисный (прош­лый) период, так как действующая модель хозяйственного ме­ханизма предприятия, основанная на налогообложении при­были, не предусматривает изменения фактической суммы прибыли отчетного периода и прибыли от реализации продук­ции (товаров, работ, услуг) на указанный выше индекс. Если, например, индекс цен равен 2, то для достижения сопостави­мости надо прибыль от реализации базового периода умно­жить на 2. Этот индекс нельзя распространять на финансовые результаты от операционных и внереализационных доходов и расходов. Для них необходимо рассчитать отдельные индексы. Рассматриваемый выше индекс цен учитывает и имевшие мес­то изменения цен на материалы, тарифов на энергию, оплату труда и др., так как в основе цены лежит полная себестоимость единицы реализуемой продукции. В действующих условиях хозяйствования в уровне индекса цен значительна доля инф­ляции. В связи с этим целесообразно выделить эту долю. Для расчета можно использовать соответствующие коэффициенты Министерства статистики и анализа. Кроме того, фактическая сумма прибыли уменьшается на сумму прибыли, изъятую в доход государственного бюджета, и сумму, полученную в ре­зультате завышения цен, выпуска продукции с отступлением со стандартов, нарушения рецептур. Оценка выполнения пла­на прибыли сочетается с изучением динамики. При этом со­ставляется аналитическая табл. 2.2.

Как свидетельствуют данные табл. 2.2, план по прибыли от­четного периода перевыполнен на 9,7%, или на20192 млн р.,

119

темп ее роста к предыдущему году достиг 110,4 % Наиболь­шую долю в сумме прибыли отчетного периода составила прибыль от реализации продукции (работ, услуг) В отчетном году ее фактическая доля снизилась на 0,67 процентных пун­кта и составила 95 %, удельный вес других составных частей прибыли возрос в совокупности на эту же величину, в част­ности, прибыли от операционных доходов и расходов - на 0,12% (2,34 - 2,22), прибыли от внереализационных доходов и расходов - на 0,55% (2 66 - 2,11)

Если объектом анализа является производственное объ­единение (концерн, ассоциация и т п ), целесообразно изучить выполнение плана прибыли и ее динамику по входящим в него предприятиям

Пример такого анализа приведен в табл 2 3 Данные табл 2 3 показывают, что уровень выполнения пла­на и темпы роста прибыли на предприятиях, входящих в объ­единение, неодинаковы и не совпадают со средними показате­лями по объединению

Табл 2 3 Выполнение плана и динамика прибыли по объединению

Для изучения эффективности воздействия условий пере­хода к рыночным отношениям следует изучить динамику при-быти отчетного периода по рассмотренной выше методике и учесть прирост прибыли полученной за счет внедрения ме­роприятий научно-технического прогресса, роста цен

121

2.3. ФАКТОРЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА

(ДО ВЫПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ И НАЛОГОВ)

2.3.1. Общие положения

На изменение общей прибыли оказывают влияние многие факторы. Количественно измерить можно факторы первого, второго и третьего порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

1. прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

2. прибыли от операционных доходов и расходов;

3. прибыли от внереализационных доходов и расходов. Факторами второго порядка являются факторы, влияющие

на прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прибыль (убыток) от операционных и внереализационных до­ходов и расходов (рис. 2.1- 2.4).

доходы	РАСХОДЫ
1 Доходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, спи­санием, передачей безвозмездно и др) при надлежащих предпрняти ю акт и вов	1 Расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, спи­санием, передачей безвозмездно и др ) принадлежащих предприятию активов
2 Доходы (включая амортизацион­ные отчисления), связанные с предо­ставлением за плату во временное пользование (или владение) активов предприятия, когда ого не является предметом его деятельности	2 Расходы (включая амортизацион­ные отчисления), связанные с предо­ставлением за плату во временное пользование (или владение) активов предприятия когда ото не является предметом его дся шльности
3 Доходы, связанные с предоставлени­ем за плату прав, во вникающих ш па геп-тов на изобретения, промышленные об­разцы и другие виды интеллектуальной собственности, ко|да это не является предметом деятельности предприятия	3 Расходы, связанные с представлени­ем за ила ту прав, возникающих из па геи-юв на изобретения, промышленные об­разцы и другие виды интеллектуальной собственности, когда эю не является предметом деятельности предприятия
4 Доходы (процент ы),связаннысс учас­тием в уставных фондах друшх пред­приятии,а 1акжсдоходы (пропеты) по ценным бумагам, когда jto не является предметом дся гсчьнос гн предприя i ия	4 Расходы, связанные с участием в ус­тавных фондах друшх организаций, а также расходы по ценным бума/ам, когда j го не является предметом дс-я1ельности предприя 1ия
5 Доходы, связанпыес учаиисм пред­приятия в совместной деятельности по договору просюго товарищества	5 Расходы, связанные с участием пред­прия гия в совместной деятельности по договору простого товарищее гва
6 Доходы по операциям с ырой	6 Расходы но операциям с ырои
7 Доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денеж­ных средств предприятия, а также проценты за использование банками денежных средств, находящихся на счете иредприя|ия в том и ш ином банке	7 Расходы (проценты), начисленные предприятием после приня1ия к бух-idjiTcpcKOMy учету приобретенных за счс! кражосрочных и долюерочных кредитов и займов товарно-матери­альных ценностей, а 1акже проценты по иным краткосрочным и долгосроч­ным кредитам и займам (кроме креди-юви займов полученных па приобрс-1СНИС внеоборотных активов)

8 Восстановление резерва при прода­же материальных ценностей и новы шепни рыночных цеп	8 Расходы по содержанию производс­твенных мощностей и объектов, нахо­дящихся на консервации
9 Восстановление резцмп созданною ранее при продаже ценных бумаг или повышении их рыночной котировки	9 Расходы по содержанию объектов гражданской обороны
10 Восс[ановлспие резервов при вос­становлении сомнительных долгов	10 Расходы связанныее аннулирова­нием производственных заказов (до­говоров) прекращением производ­ства не давшего продукции
11 Прочие доходы признаваемые one рационными	11 Отчисления врезервы подснижение стоимости материальных ценностей
	12 Отчисления в резервы под обесце­нение финансовых вложении в цен­ные бумаги
	13 Отчисления в резервы носомни тель­ным долгам при расчетах с другими предприятиями а также отдельными лицами подлежащими резервированию в соответствии с законодательством
	14 Прочие расходы признаваемые операционными

Рис 23 Структурно чогическая модель факторной системы прибыли (убытка) or операционных доходов и расходов

ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

1 Штрафы пени неустойки за нарушение ус ювий договоров полученные, присуждешплесудом или признанные предприятием до 1жником начисленные в момент их признания пли по (учения

2 Штрафы пени неvc юнкн за нарушение условии лоюворов уплаченные или признанные прешрияшем к уплате

3 Стоимость безвозмездно по [ученных активов основных среде i в и других амортизируемых акт нов в юм числе полученных в качесгве не юною финансирования по мере начисления амортизации в сумме пачис 1сппой аморшзацнн иных бсикммо (но по [ученныхактивов по мерс их списания на счета учета ытри па произво ктво продукции работ услу! расходы на рса шзаншо или н i операционные расходы

4 Средства не icboio фпп шсироиапия первоиача |ыю учкппые в качес1вс доходов будущих нерпою» в периоды признания расходов на финансирование коюрых они пре юстав 1сны

5 Принятие к V4civ nvivmcciBa оказавшеюся в тппмке по ро\ 1ыагам ипвешаризации

124

6 Поступления в возмещение причиненных предприятию убытков, перечисления предприятием в возмещение убьп ков, причиненным другим предприятиям

7 Прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году

8 Суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы предприятия в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете предприятия

9 Суммы недостач, потерь и порчи активов в соотве гствии с закоподате тьством

10 Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств

11 Суммовые разницы, возникающие в связи с noiaiiiciineM дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности но полученным кредитам, полученным (выданным) займам

12 Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах

13 Не компенсируемые виновниками потери о г простоев по внешним причинам

14 Разницы между числящейся стоимостью акции (доли), выкупленных у акционеров, и их поминальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций

15 НДС, начисленный ог внереализационных доходов

16 Сумма дооценки (уценки) активов

17 Доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и г п )

18 Перечисление средеiв (взносов, выплат и тп) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благо творительной деятельное!ыо, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятии, отдых, развлечении, мероприятии культурио-иросвститсльского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия

19 Расходы обслужи вающих производств и хозяис гв (в порядке, изложенном в пояснениях кеч 29 «Обслуживающие производства и хо)яисгва»)

20 Прочие доходы и расходы, признаваемые внереализационными

Рис 2 4 Структурно-тогическая модель факторном системы прибыли (убыт­ка) от внереализационных доходов и расходов

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с общей прибылью прямая, за исключением изменения себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли

Процесс формирования прибыли включает две стадии^- со­здание прибавочного продукта и превращение его в денежную

форму. Реально предприятие получает прибыль в процессе ре­ализации продукции, но так как новая стоимость создается только в сфере производства, то по прибыли, созданной здесь, можно судить об эффективности производства и резервах рос­та прибыли.

На прибыль от производства продукции оказывают влия­ние те же факторы, что и на прибыль от реализации (рис. 2.2).

Источником информации для их анализа являются формы годового отчета: 1 -и, 5-з, на основании которых составляется табл. 2.4.

Расчет изменений факторов в табл. 2.4 произведен следую­щим образом:

объема продукции (гр. 6):

Данные табл. 2.4 свидетельствуют о том, что сверхплановая прибыль получена за счет роста объема продукции и цен на нее. Рост себестоимости и изменение структуры продукции, а именно увеличение по сравнению с планом доли низкорента­бельной, затратоемкой продукции в общем ее выпуске оказали отрицательное влияние на формирование прибыли.

Расчеты по форме табл. 2.4 целесообразно производить при прогнозировании величины прибыли и факторов ее формиро­вания

126

Факторы формирования прибыли отчетного периода в обобщенном виде характеризует структурно-логическая мо­дель, показанная на рис. 2.1.

Влияние факторов первого порядка на прибыль отчетного периода рассчитывается путем сравнения соответствующих фактических и плановых (прогнозных) данных.

Факторы второго порядка, характеризующие изменение прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (рис. 2.2), определяются иным способом.

В экономической литературе встречаются расхождения в подходах к определению влияния фактора «Изменение объема реализации» в части оценки объема реализованной продукции (только для расчета факторов изменения при­были: по плановой производственной себестоимости, по плановой полной себестоимости, по отпускным ценам). Различия в оценке объема реализованной продукции при­водят к значительным отклонениям в определении влия­ния на прибыль факторов «Изменение объема реализован­ной продукции», «Изменение структуры реализованной продукции». Наиболее точные результаты расчета факто­ров дает оценка объема реализации по плановой произ­водственной себестоимости.

Величина влияния на прибыль от реализации продук­ции и общую прибыль изменения объема реализованной продукции определяется путем умножения суммы плано­вой прибыли от реализации на индекс перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации. Индекс же вы­полнения плана по объему реализованной продукции рас­считывается как отношение плановой производственной себестоимости фактически реализованной продукции к плановой производственной себестоимости.

Изменение структуры реализованной продукции оказыва­ет влияние на прибыль в связи с тем, что уровень рентабель­ности различных изделий неодинаков. При повышении в об­щем объеме реализации (в сравнении с планом) удельного ве­са более высокорентабельных изделий прибыль от реализации увеличивается, и наоборот.

128

В теории и практике аналитической работы известны не­сколько способов расчета влияния этого фактора: путем срав­нения суммы прибыли от реализации «по плану на фактиче­ский объем реализованной продукции» с плановой прибылью, скорректированной на индекс выполнения плана по объему реализации; путем вычитания из разности между показателя­ми прибыли «по плану на фактический объем реализованной продукции» и «по плану» суммы влияния фактора «изменение объема реализации» (сальдовый способ).

При снижении или повышении по сравнению с планом себестоимости реализованной продукции прибыль от реа­лизации соответственно увеличивается или уменьшается. Для расчета этого фактора сравнивают фактическую себе­стоимость с плановой себестоимостью фактически реали­зованной продукции. В полученной таким образом сумме нашли отражение и имевшие место изменения цен по срав­нению с планом на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на энергию. Так как этот фактор является не зависящим от предприятия, то целесообразно выделить его как самостоятельный. При необходимости можно выделить как самостоятельный фактор и изменение расходов на реализацию.

Фактор «Изменение цен на реализованную продукцию» является комплексным, зависящим, в свою очередь, от ря* да факторов. Источниками информации для анализа фак­торов формирования прибыли отчетного периода и прибы­ли от реализации являются плановые расчеты, ф. № 2 годо­вого отчета, данные табл. 2.2 и дополнительные данные табл. 2.5.

Данные табл. 2.6 показывают, что сверхплановая при­быль отчетного периода в сумме 20192 млн р. получена в результате перевыполнения плановых заданий по прибы­ли от реализации продукции (работ, услуг) на 8800 млн р. и прибыли от операционных доходов и расходов на 5330 млн р. Незапланированная прибыль от внереализа­ционных доходов и расходов обусловила дополнительный рост общей прибыли на 6062 млн р., или 30,02 % сверхпла­нового прироста всей прибыли (6062 : 20192 • 100). На при-

129

Табл 2 5 Исходная информация, млн р.

Показатели	По плану	По плану на фак­тический объем реализации	Фактически
А	1	2	3
1 Выручка (нетто) от реализа­ции продукции (товаров, ра­бот, услуг)	980020	1020844	1021394
2 Производственная себестои­мость реализованной продук­ции (товаров, работ, услуг)	652889	680086	680419
3 Расходы на реализацию	119376	124349	124420
4 Управленческие расходы	-	-	-
5 Полная себестоимость реа­лизованной продукции (стр 2 + + стр 3 + стр 4)	772265	804435	804839
6 Результат от реализации продукции (товаров, работ, ус­луг) (стр 1 - стр 5)	207755	216409	216555

быль от реализации продукции положительное влияние оказали рост объема реализации продукции и цен на нее, отрицательное - рост себестоимости реализованной про­дукции.

С целью контроля за формированием прибыли осущест­вляется оперативный анализ. Источником информации мо­жет быть «Журнал оперативного контроля за ходом выпол­нения плана реализации», а в условиях использования ком­пьютера - соответствующая распечатка. Здесь ежедневно нарастающим итогом с начала месяца и года отражается сумма реализации без учета НДС и других отчислений от выручки. Прибыль от реализации продукции можно опре­делить на основании данных об объеме реализации и сред­ней рентабельности (плановой или за прошлый месяц) реа­лизованной продукции. По остальным элементам общей прибыли оперативный контроль осуществляется по данным аналитического учета счета «Прибыли и убытки» Учитыва­ются также имевшие место (в течение месяца) отклонения себестоимости продукции за счет замен материалов, изме­нения цен и других факторов.

130

Значительное влияние на общую и чистую прибыль оказы­вают финансовые результаты от операционных, а также от внереализационных доходов и расходов. Анализ финансовых результатов от реализации основных средств и прочих акти­вов предполагает рассмотрение этих операций с точки зрения законности их совершения и правильности оценки реализуе­мого имущества, определения затрат по реализации и прибы­ли. Прибыль сравнивается за ряд отчетных периодов. По дан­ным табл. 2.6, от этой реализации предприятие получило при­быль в сумме 5330 млн р. Для детального анализа привлекают­ся данные текущего бухгалтерского учета.

Анализ внереализационных результатов следует прово­дить по каждому их виду. При этом необходимо установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и в частности за счет прибылей и убытков; не было ли допущено при списа­нии сумм на убытки нарушений действующих положений. Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и свидетель­ствуют о том, что на предприятии плохо обеспечивается со­хранность собственности. Внереализационные доходы и рас­ходы от штрафов, пени, неустоек в некоторых случаях являют­ся результатом плохой постановки учета (например, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году). Внереализацион­ные доходы и расходы изучаются в динамике за ряд отчетных периодов. Тщательно выясняются причины их (особенно по

132

ш трафам), намечаются меры по сокращению и недопущению внереализационных убытков, штрафных санкций, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок. ' i

Кроме штрафных санкций существенное влияние на сни­жение прибыли оказывают непроизводительные расходы. По­этому при их анализе целесообразно изучать следующие пока­затели: потери от брака, непроизводительные расходы, отне­сенные на себестоимость продукции, и др.

Анализ операционных и внереализационных доходов и расходов осуществляется путем сравнения соответствующих доходов и расходов за отчетный и предыдущий годы по форме табл. 2.7 и 2.8.