Виногоров Г.Г.

Анализ финансовой отчетности организации, составленной по МСФО

Цель лекции состоит прежде всего в получении студентами новых знаний по методике анализа финансовой отчетности организации, составленной по МСФО, для использования этих знаний в своей будущей профессии. Для достижения данной цели целесообразно рассмотреть следующие вопросы:

1. Системы финансовой отчетности, применяемые в международной практике

2. Подходы к оценке финансовой отчётности, составленной по МСФО и по белорусским стандартам

3. Важнейшие направления анализа финансовой отчетности организации, составленной по МСФО

Литература по данной теме была доведена до Вас на первой лекции.

1 Системы финансовой отчетности, применяемые в международной практике

Для того, чтобы грамотно проводить анализ финансовой отчетности, составленной в соответствии с международной практикой, целесообразно вспомнить, какие имеются соответствующие системы финансовой отчетности. Понимание различий между национальными и международными стандартами является существенной частью анализа финансовой отчетности.

Различия в национальных стандартах финансовой отчетности отдельных стран складывались под влиянием ряда факторов, основным из которых является различие юридических и налоговых систем. Все эти факторы необходимо учитывать при проведении анализа финансовой отчетности, составленной в соответствии с теми или иными национальными (или международными) стандартами.

В этой связи напоминаю Вам классификацию систем бухгалтерского учета (рис. 1 Классификация систем бухгалтерского учета).

Системы бухгалтерского учета

Макроподход

Развитие под влиянием государства доминирующая роль правил налогообложения

Микроподход

Развитие под влиянием коммерческой деятельности

Теория экономики для бизнеса

Практическая деятельность Профессиональные правила

Британское происхождение

Базирующаяся на законах

Базирующаяся на налогах

Государственный контроль

Влияние Великобритании

Профессиональное регулирование

Влияние США

Требования SEC

Нидерланды

Австралия

Новая Зеландия

Англия

Ирландия

Канада

США

Италия

Франция Бельгия Испания

Германия Япония

Швеция

Рис. 1 Классификация систем бухгалтерского учета

Причины и необходимость классификации систем бухгалтерского учета состоят в:

- содействии более точному определению сходных и различных черт между странами;

- помощи укреплению в стране бухгалтерского дела и выбору системы, являющейся наиболее приемлемой для данной страны.

- в том, что она является хорошим познавательным инструментом, дающим возможность сосредоточиться на «ключевых странах», каждая из которых - пример подхода к формированию системы бухгалтерского учета и отчетности определенного типа.

- становятся ориентиром, для специалистов по бухгалтерскому учету, помогающим предусмотреть, исходя из опыта применения типовой системы, какие проблемы могут возникнуть в стране, в которой действует подобная система.

Наибольший интерес представляет классификация по Ноубсу (в соответствии с трактовкой учета).

Ориентация на предприятия (микроуровень)

Справедливое представление

Ориентация на макроуровень

Единообразие

Макроэкономическая теория

Деловая практика

Влияние Великобритании

Влияние США

Требование Комиссий по ценным бумагам

Базируются на кодексе

Международное влияние

Базируются на плане счетов

Базируются на законах

Экономический контроль

Нидерланды

Австралия

Новая Зеландия

Англия

США

Швеция

Италия

Франция

Бельгия

Германия

Рис. 2 Иерархическая классификация К. Ноубса

Все учетные системы разделены на классы, виды, роды и представителей. В зависимости от практики нормирования принятой в стране выделяют 2 класса:

1.Страны, в которых практика нормирования базируется на микроэкономике.

2. Страны, в которых практика нормирования базируется на макроэкономике.

Для стран микроуровня характерны: англо-саксонское общее право; сильная, старая и многочисленная бухгалтерская профессия; развитые рынки капитала (биржи ценных бумаг); нацеленность финансового учета на справедливое представление, на нужды акционеров; раскрытие большого количества информации в отчетности; отделение налоговых правил от финансового учета; приоритет содержания над формой; профессиональные стандарты. В силу специфичности черт, Нидерланды выделены в отдельную подгруппу (меньшее количество регулирующих правил, сильное влияние микроэкономической теории). Кроме того, выделены страны, ориентированные на английскую практику учета (отметим, что этот подход близок к подходу международных стандартов финансовой отчетности) и на американскую практику учета, которая является более детализированной.

Для стран макроуровня характерны: романское (кодифицированное) право; слабая, молодая и малочисленная бухгалтерская профессия; развитые рынки капитала (биржи ценных бумаг); регулирование финансового учета законодательством и нацеленность его на кредиторов; коммерческая тайна; ориентация на налогообложение; преобладание формы над содержанием; государственное регулирование. Страны макроуровня разделены на подгруппы, в зависимости от преобладания тех или иных характерных черт.

Например, во Франции, Бельгии, Испании и Греции, детальные правила учета определяются планами счетов, в Германии учет регулируется законами (Торговым кодексом), в Швеции сильно влияние государства, которое занимается экономическим планированием и сбором налогов.

Интересно отметить общую тенденцию движения стран второй группы к странам первой группы. С начала 90-х гг. крупные компании, в некоторых странах макроуровня, стали использовать правила, признаваемые в международном масштабе (GААР США и международные стандарты финансовой отчетности) для составления консолидированной отчетности (например, большинство из 50 крупнейших компаний Германии составляют отчетность по международным или американским стандартам).

Первый класс делят на два вида:

1. Страны, в которых для бизнеса используется теория «Экономикс» - микроэкономическая трактовка учета (Нидерланды).

2. Страны, пользующиеся при формировании учетных систем деловой практикой. Независимый подход к трактовке учета (преобладает прагматический британский подход).

Этот вид делится на два рода:

1.2.1. Страны, находящиеся под влиянием США (Канада).

1.2.2. Страны, находящиеся под влиянием Великобритании (Ирландия, Новая Зеландия, Австралия, Индия).

Второй класс делится на два вида:

2.1 Страны, с преобладающей правительственной экономикой – макроэкономическая трактовка учета (Швеция).

2.2 Страны, в которых практика нормирования базируется на налогах на основе закона – единый подход к трактовке учета.

Этот вид делится на 2 рода:

2.2.1.Страны, практика нормирования которых базируется на налогах (Италия, Франция, Бельгия, Испания).

2.2.2.Страны, практика нормирования которых базируется на законах (Германия, Япония).

Наиболее распространена в экономической и учетной литературе классификация систем учета по субъективно-географическому признаку.

Субъективно-географическая классификация систем учета.

Выделяются 5 классификационных групп национальных учетных систем:

1.Англо-американская (Австралия, Великобритания, Гонконг, Израиль, Ирландия, Исландия, Индия, Канада, Кипр, Мексика, Нидерланды, Центральная Америка, США и другие страны со значительным британо-американским влиянием).

Характерные черты:

-ориентация учета на потребности инвесторов и кредиторов;

-наличие развитого рынка ценных бумаг;

-высокий уровень профессиональной бухгалтерской подготовки;

-наличие большого количества транснациональных корпораций.

2.Континентальная - характерна для стран Европы, франкоязычных стран и некоторых других (Австрия, Бельгия, Греция, Италия, Испания, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония).

Характерные черты:

-тесные производственные связи с банками;

-детальный юридический регламент учета и отчетности. Учет отличается значительной консервативностью;

-ориентация учета и отчетности на интересы государственного управления налогообложением;

-сильное влияние ЕС.

3.Южноамериканская (Аргентина, Бразилия, Перу, Чили, Эквадор).

Характерные черты:

-высокий уровень инфляции. Характерное отличие этой модели учета - корректировка учетных данных на индекс инфляции;

-жесткие требования государства к учету и контролю доходов фирм и населения. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний хорошо отражена в учете;

-унификация принципов учета (нет свободы выбора системы и порядка учета, учетная политика жестко определена).