4. Раскрытие информации, содержащейся в примечание к бухгалтерской отчетности и ее анализ

Таблица 6.5 – Состав информации бухгалтерской отчетности, используемая заинтересованными пользователям в процессе анализа

Анализ информации, содержащейся в примечании к бухгалтерской отчетности, проводится исходя из того или иного существа, который соответствует раскрыть.

Тема 7 Анализ финансовой отчетности организации, составленной по мсфо

1 Понятие и виды МСФО, необходимость их применения

2 Принципиальное отличие финансовой отчетности, составленной по МСФО от финансовой отчетности, составленной по белорусским правилам

3 Важнейшие элементы МСФО и особенности их анализа

1 Понятие и виды мсфо, необходимость их применения

Анализ финансовой отчетности начинается с анализа принципов ее проведения. Понимание различий между национальными и международными учетными стандартами является существенной частью анализа финансовой отчетности.

Принципы бухгалтерского учета остаются неизменными со времен Луки Пачоли и применяются во всех странах. Что касается финансовой отчетности то, не смотря на ее формирование на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, правила составления финансовой отчетности существенно различаются в разных странах.

Различия в национальных стандартах разных стран складывались под влиянием ряда факторов, основным из которых является различие юридических и налоговых систем. Все эти факторы нужно учитывать в вопросе анализа финансовой отчетности, составленной в соответствие с теми или иными национальными или международными стандартами.

Для удобства проведения анализа разрабатываются системы классификации национальных систем финансовой отчетности и общепринятые принципы финансовой отчетности.

Классификация учетных систем позволяет выделить их группы, в которых значение расчетных коэффициентов может растолковываться единообразно в пределах одной группы и отличаются от трактовки соответствующих показателей других групп.

Наиболее популярна классификация Ноубса, согласно которой в зависимости от практики нормирования все стандарты могут классифицироваться на те, которые основаны на микроэкономике и на те, которые основаны на макроэкономике.

К первой группе относятся: Нидерланды, Англия, Ирландия, Новая Зеландия, Австралия, США, Канада и др. Основу регулирования этих стран составляет деловая практика, то есть регулируется практика учета отдельной фирмы. Для этих стран характерно отсутствие плана счетов.

Вторая группа – страны, где в основу национальных стандартов финансовой отчетности положены макроэкономические законы – вопросы налогообложения. К им относятся: Италия, Бельгия, Франция, Испания, Германия, Япония, Швеция и др. В этих странах существенный, хорошо разработанный план счетов, который применяется всеми предприятиями отрасли.

Достоинствами классификационного подхода к анализу финансовой отчетности являются:

• минимальные различия в трактовке результатов анализа финансовой отчетности внутри той же классификационной группы;

• заранее определенные различия в результатах анализа финансовой отчетности из разных классификационных групп;

• отсутствие необходимости трансформации отчетности, составленной в соответствии с различными национальными стандартами, друг в друга.

Недостатки классификационного подхода:

• существование множества различных классификаций;

• сохранение для компаний, работающих в различных странах или зарубежных подразделениях одной и той же компании, необходимости трансформации отчетности;

• сохранение, пусть и незначительных, различий в трактовке результатов анализа внутри группы.

Полностью преодолеть различия между национальными системами учета позволяет разработка общепринятых принципов финансовой отчетности. Унификация правил развития финансовой отчетности объясняется развитием транснациональных компаний, расширением международных экономических контрактов. Это объясняет возможность использовать единый финансовый язык, применять единые финансовые правила.

Логика гармонизации учета такова: в каждой стране может суще­ствовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили ана­логичным стандартам в других странах - членах сообщества, т.е. на­ходились в гармонии друг с другом. Работа в этом направлении ве­дется с 1961 г., когда в рамках ЕС была сформирована Исследователь­ская группа по проблемам бухгалтерского учета (Groupe d’Etudes), цель которой состояла в формировании концепции развития учета в странах ЕС.

Большое распространение в настоящее время приобрел подход, связанный со стандартизацией подготовки и представления отчетности. Этот подход предполагает разработку единых стандартов финансовой отчетности, которые одинаково трактовались бы всеми ее пользователями. Достоинствами стандартизированного подхода к анализу финансовой отчетности являются:

• единообразная трактовка статей финансовой отчетности;

• минимальные различия в толковании финансовых коэффициентов и других показателей, рассчитанных на ее основе;

• минимальные издержки при обмене бухгалтерской и финансовой информацией;

• минимальные затраты времени на анализ и обработку сравни­тельной информации.

Основным недостатком этого подхода является необходимость одновременного составления отчетности по правилам национальных и международных стандартов финансовой отчетности (МФСО).

В настоящее время можно говорить о двух системах финансовой отчетности, которые могут называться международными: GAPP (США) и МСФО.

В последнее время взят курс на сближение МСФО и ГААП, но пока различия в отчетности, составляемой в соответствии с этими системами, продолжает оставаться значительными.

С точки зрения анализа финансовой отчетности очень важно понимать сходство и различие этих систем. Следует иметь ввиду, что отнесение компании к прибыльной или убыточной напрямую зависит от принятых стандартов учета. Вот почему при трансформации одной системы учета в другую финансовые результаты деятельности могут быть прямо противоположными: прибыльная компания может оказаться убыточной и наоборот. Сходство в определении показателей, порядке их формирования и представления в финансовой отчетности повышает достоверность результатов анализа. Однако необходимо учитывать и различия. Знание различий в учетных системах, а следовательно и в порядке формирования и представления соответствующих показателей в отчетности, позволяет проводить более глубокий анализ, повышать точность результатов анализа, увеличивать его эффективность и в конечном счете полезность для пользователей аналитической информации.

Объединяет обе системы то, что они отвечают сходным потребностям экономических систем.

Основными отличиями GAAP от других систем учета, на которые необходимо обращать внимание в процессе анализа, являются его многоуровневостъ, а также большое количество институтов, прини­мающих участие в его создании:

• Американский институт дипломированных общественных бух­галтеров - American Institute of Certified Public Accountants (AICPA);

• Комитет по стандартам финансового учета — Finacial Accounting Standards Board (FASB);

• Комитет по стандартам учета для государственных органов — Government Accounting Standards Board (GASB);

• Комиссия по ценным бумагам и биржам — Securities and Exchange Comission (SEC) ;

• Американская бухгалтерская ассоциация — American Accounting Assotiation (AAA) и др.

Начало GAAP было положено бюллетенями бухгалтерских исследований — Accounting Research Bulletins (ARB), выпущенными Коми­тетом по бухгалтерским процедурам — Committee on Accounting Procedures (CAP) и бюллетенями бухгалтерских терминов — Accounting Terminology Bulletins (АТВ), выпушенными Комитетом по терминоло­гии — Committee on Terminology.

Затем были выпуски Комитета по бухгалтерским принципам — Accounting Principles Board (APB), пришедшего на смену САР:

• Мнения — Opinions, выпускаемые АРВ;

• Положения — Statements, выпускаемые АРВ,

• Учетные интерпретации — Accounting Interpretations, выпуска­емые AICPA;

а также выпуски FASB — преемника АРВ.

Без соблюдения требований этих документов аудитор не имеет права давать стандартное заключение. Исключением являются слу­чаи, когда следование требованиям искажает отчетность. Понятно, что факт подобного искажения должен быть серьезно обоснован. Все перечисленное часто ассоциируют с GAAP в целом, хотя на самом деле их можно назвать только первым уровнем GAAP.

Второй уровень GAAP используется, если первый уровень GAAP не дает ответа на поставленные вопросы. Его составляют:

• отраслевые руководства AICPA по учету и аудиту — Industry Accounting and Auditing Guidelines;

• заявления AICPA о позиции — Statements on Position (SOP);

• технические бюллетени — Technical Bulletins.

Третий уровень GAAP представлен Интерпретациями AICPA. Ин­терпретации выпускаются к Положениям и Стандартам FASB и ко Мнениям АРВ и имеют силу стандарта.

Четвертый уровень представлен другими документами, описыва­ющими бухгалтерскую практику: положения АРВ, доклады о пробле­мах AICPA, практические бюллетени AICPA_, Положения рабочей группы по возникающим проблемам FASB, положения о концепциях финансового учета FASB, другие документы профессиональных орга­низаций, бухгалтерская литература и периодика. Этот уровень в наи­большей степени требует профессионального суждения.

МСФО более широко представляют собой учетную практику раз­личных стран. Кроме того, это единый, и в отличие от GAAP одноуровневый документ, публикуемый Комитетом по международным бухгалтерским стандартам — International Accounting Statndards Commitee (IASC). Комитет был основан в 1973 г. соглашением профес­сиональных бухгалтерских организаций Канады, Австралии, Фран­ции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании и Ирландии, США. С 1983 г. членами Комитета являются все про­фессиональные бухгалтерские организации — члены Международ­ной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants — IF AC).

В 1981 г. Совет учредил Международную консультативную группу, состоящую из представителей организаций — разработчиков и поль­зователей финансовой отчетности, бирж и ценных бумаг, представи­телей или наблюдателей агентств по развитию, органов, выпуска­ющих стандарты, и межправительственных организаций. В 1995 г. IASC учредил также Наблюдательный совет. Ежегодно IASC готовит и утверждает тексты действующих стандартов, а также их проекты (Exposure Drafts).

В этой лекции под МСФО подразумевается именно IAS (IFRS).