4. Анализ затрат на 1 рубль продукции, работ, услуг, товаров.
Затраты на 1 рубль продукции представляют собой отношение полной себестоимости выпущенной продукции к объему той же продукции в отпускных (продажных) ценах предприятий.
Этот показатель имеет ряд преимуществ:
1) универсальный, т. к. может охватывать как отдельные виды, группы продукции, так и всю продукцию, производимую предприятием. В большей мере увязан с другими качественными показателями. Он обеспечивает обратную и наглядную связь с прибылью;
2) он обеспечивает оценку качества продукции на ее себестоимость;
3) исключает произвольное отнесение затрат со сравнимой на несравнимую продукцию;
4) позволяет сравнивать с допустимой мерой условности уровень себестоимости на различных предприятиях.
Основной недостаток – в этом показателе находит отражение влияние факторов как зависящих, так и не зависящих от работы предприятия: - изменение уровня отпускных (продажных) цен на продукцию; - изменение структуры продукции и др.
Он слабо увязывается с уровнем внедрения новой техники и новых видов продукции. Эти два фактора ведут к росту затрат на 1 рубль продукции, от чего создается видимость ослабления усилий, направленных на снижение себестоимости продукции.
Табл. 9.6 - Анализ затрат на 1 рубль продукции (кратный тип модели)
Затраты на 1 рубль продукции |
Данные для расчета |
Уровень затрат, коп. |
||
полная себестоимость, тыс р. |
стоимость продукции, тыс р. |
|||
1.по плану |
77015 |
97500 |
78,99 |
|
2.по плану на фактический выпуск и ассортимент |
78247 |
98897 |
79,12 |
|
3.фактические при плановых ценах и тарифах на материалы и продукцию |
78032 |
98897 |
78,90 |
|
4.фактические при плановых ценах на продукцию |
78032 |
98897 |
78,90 |
|
5.фактические в действующих ценах |
78032 |
100866 |
77,36 |
|
Для расчета влияния факторов используется прием цепных подстановок.
Табл. 9.7 - Вспомогательная таблица
Затраты на 1 рубль продукции |
Условия расчета |
Название фактора, вызвавшего изменение |
||||
структура продукции |
уровень затрат |
цены на материалы |
цены на продукцию |
|||
1.по плану |
п |
п |
п |
п |
|
|
2.по плану на фактический выпуск и ассортимент |
ф |
п |
п |
п |
структура |
|
3.фактические при плановых ценах и тарифах на материалы и продукцию |
ф |
ф |
п |
п |
уровень затрат на отдельные изделия |
|
4.фактически при плановых ценах на продукцию |
ф |
ф |
ф |
п |
цены на материалы |
|
5.фактические в действующих ценах |
ф |
ф |
ф |
ф |
цены на продукцию |
|
Табл. 9.8 - Расчет влияния факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции
Факторы |
Расчет размера влияния |
Сумма влияния, коп. |
1.структура продукции |
79,12-78,99 |
+0,13 |
2.уровень затрат на отдельные изделия |
78,90-79,12 |
-0,22 |
3.цены на материалы, тарифы на энергию и перевозки |
78,90-78,90 |
0 |
4.цены на продукцию |
77,36-78,90 |
-1,54 |
итого |
77,36-78,99 |
-1,63 |
Снижение затрат на 1 р. продукции непосредственно связано с увеличением прибыли. Чтобы рассчитать, как повлияло изменение затрат на 1 р. продукции на сумму прибыли, следует отклонение от плана в копейках по каждому фактору умножить на фактический объем продукции. Кроме этих факторов на общую сумму прибыли влияет изменение объема продукции. Для его расчета необходимо стоимость сверхпланового выпуска продукции умножить на разницу между уровнем затрат на 1 рубль продукции по плану и фактически в предыдущем периоде.
ТЕМА № 10 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ ЗАТРАТ
1 Анализ прямых переменных материальных затрат в себестоимости выпущенной продукции
2 Анализ прямых переменных трудовых затрат в себестоимости выпущенной продукции
3 Анализ комплексных статей в себестоимости выпущенной продукции
1 Анализ прямых переменных материальных затрат в себестоимости выпущенной продукции
К прямым переменным материальным затратам, являющимся, как правило, одноэлементными статьями, относятся затраты на сырье и материалы, топливо, энергию, покупные изделия и полуфабрикаты.
На промышленных предприятиях в зависимости от отрасли материальные затраты могут занимать значительный удельный вес в себестоимости продукции. Их величина колеблется от 50% до 90% и более.
Рисунок10.1. Структурно-логическая модель факторной системы затрат по статье «Сырье и материалы»
Таблица 10.1. Исходная информация для анализа затрат по статье «Сырье и материалы» за вычетом возвратных отходов
Показатели |
По плану |
По отчету |
Отклонение от плана (+/-) |
Источники информации |
А |
1 |
2 |
3 |
Б |
1. Затраты по статье «Сырье и материалы» (за вычетом возвратных отходов) |
29645 |
29567 |
-78 |
Сводные данные, расчеты, ведомость сводного учета затрат на производство |
2. Изменение расходы сырья и материалов вследствие изменения норм |
Х |
-485 |
-485 |
Сводные данные |
2.1. Изменение норм расхода сырья и материалов вследствие внедрения новой более эффективной техники и прогрессивной технологии (мероприятия по НТП) |
Х |
-620 |
-620 |
Акты внедрения научно-технических мероприятий, карты учета изменений норм, сводки изменений норм расхода материалов |
2.2. Изменение расхода материалов вследствие брака |
Х |
+52 |
+52 |
Акты о браке, сводки отклонений от норм по расходу материалов |
2.3. Изменение расхода материалов вследствие отклонения от норм при раскрое и при выполнении других технологических операций |
Х |
+83 |
+83 |
Раскройные листки, карточки учета расхода материалов, сводки отклонений от норм по расходу материалов |
3. Изменение расхода сырья и материалов вследствие изменения цен |
Х |
+90 |
+90 |
Сводные данные |
3.1. Изменение расхода сырья и материалов вследствие изменения цен приобретения материальных ресурсов |
Х |
+58 |
+58 |
Извещения (сводки) об изменениях цен |
3.2. Изменение расхода сырья и материалов вследствие изменения уровня транспортно-заготовительных расходов |
Х |
+32 |
+32 |
Ведомость №10 |
4. Изменение расхода материалов вследствие замены |
Х |
+76 |
+76 |
Акты (карты) на замену материалов, сводки отклонений от норм по расходу материалов |
Примечания.
Учитывается только изменение, образовавшееся как отклонение от плановых мероприятий.
Плановые показатели приведены в сопоставимый вид с отчетными.
Дополнительные данные (сформированы на основании актов внедрения научно-технических мероприятий, карт учета изменения норм, сводок изменения норм расхода материалов и других соответствующих листков-расшифровок)
Изменение норм расхода сырья и материалов в следствие внедрения новой, более эффективной, техники и прогрессивной технологии (мероприятия по НТП), всего (учитывается только изменение, образовавшееся как отклонение от базовых мероприятий) – 620 тыс. руб.
В том числе за счет:
- механизации и автоматизации производства – 248 тыс. руб. (40%)
- использование прогрессивной технологии – 217 тыс. руб. (35%)
- модернизации и реконструкции производства – 155 тыс. руб. (25%)
Таблица 10.2. Расчет факторов, повлиявших на отклонение от плана прямых материальных затрат
Статьи затрат |
Затраты |
Отклонения |
||||||
По плану |
По плановым нормам на фактический выпуск при плановой структуре |
По плановым нормам на фактический выпуск при фактической структуре |
Фактически |
Всего (гр.4-гр.1) |
В том числе за счет изменения |
|||
Объема продукции (гр.2-гр.1) |
Структуры (гр.3-гр.2) |
Уровня затрат (гр.4-гр.3) |
||||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов) |
29645 |
30653 |
29886 |
29567 |
-78 |
+1008 |
-767 |
-319 |
2. Покупные изделия и полуфабрикаты |
29179 |
30171 |
29583 |
29500 |
+32 |
+992 |
-588 |
-83 |
Объем |
П |
Ф |
Ф |
Ф |
|
|||
Структура |
П |
П |
Ф |
Ф |
||||
Уровень затрат |
П |
П |
П |
Ф |
||||
Для расчета влияния факторов используется прием цепных подстановок.
103,4% - процент выполнения плана по объему выпуска продукции.
Данные по графе 3 определяются, исходя из плановых калькуляций, пересчитанных на фактический выпуск продукции. Данные по графе 4 берутся из ведомости сводного учета затрат на производство.
Таблица 10,3. Обобщение влияния факторов изменения затрат по статье «Сырье и материалы» за вычетом возвратных отходов
Факторы |
Влияния, тыс. руб. |
Факторов, % |
А |
1 |
2 |
Факторы первого порядка |
||
1. Изменение объема продукции |
+1008 |
+1292,3 |
2. Изменение структуры продукции |
-767 |
-983,3 |
3. Изменение уровня затрат на отдельные изделия |
-319 |
-409,0 |
ИТОГО |
-78 |
-100 |
Факторы второго порядка |
||
3.1. Изменение норм |
-485 |
-621,8 |
3.2. Изменение цен |
+90 |
+115,4 |
3.3. Изменение расхода материалов вследствие замены |
+76 |
+97,4 |
ИТОГО |
-319 |
-409,0 |
Факторы третьего порядка |
||
3.1.1. Изменение расхода сырья и материалов вследствие внедрения новой более эффективной техники и прогрессивной технологии (мероприятий по НТП) |
-620 |
-794,9 |
3.1.2. Изменение расхода материалов вследствие брака |
+52 |
+66,7 |
3.1.3. Изменение расхода материалов вследствие отклонений от норм при раскрое и при выполнении других технологических операций |
+83 |
+106,4 |
ИТОГО |
-485 |
-621,8 |
3.2.1. Изменение цен приобретения материальных ресурсов |
+58 |
+74,4 |
3.2.2. Изменение уровня транспортно-заготовительных расходов |
+32 |
+41,0 |
ИТОГО |
+90 |
+115,4 |
Факторы четвертого порядка |
||
3.1.1.1. Механизация и автоматизация производства |
-248 |
-318,0 |
3.1.1.2. Использование прогрессивной технологии |
-217 |
-278,2 |
3.1.1.3. Модернизация и реконструкция производства |
-155 |
-198,7 |
ИТОГО |
-620 |
-794,9 |