4 Учет труда и заработной платы
На СЗАО «Евротарэкс» оперативный учет личного состава предприятия осуществляется отделом кадров. На лиц впервые принятых на работу заводится трудовая книжка, которая до их увольнения хранится в отделе кадров. На руководящих работников, специалистов, материально-ответственных лиц заводят личные дела. Каждому принимаемому работнику в организацию присваивается табельный номер, который указывается в табеле учета рабочего времени и во всех документах по расчетам с работником.
Оплата труда работников организации производится по повременно-премиальной и сдельно-премиальной системе оплаты труда. Заработная плата работников организации состоит из тарифных ставок рабочих, заработка по сдельным расценкам, надбавок за сложность и напряженность в работе, за профессиональное мастерство, за стаж работы, доплат за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение выполняемых работ), исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, доплат за работу в ночное время, за работу с вредными условиями труда, оплаты за работу в сверхурочное время, за работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни и иные выплаты, предусмотренные законодательством. В организации за выполнение плана и производства мешка премия составляет 30%. По решению руководителя за выполнение особо важных работ премия может повышаться до 60 %.
Тарификация работ и присвоение разрядов рабочим производится на основе тарифно-квалификационных характеристик профессий рабочих согласно Единому тарифно-квалификационному справочнику работ и профессий рабочих.
Тарифная ставка (оклад) работника определяется путем последовательного умножения тарифной ставки первого разряда, действующей на предприятии, на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда или кратный размер тарифной ставки первого разряда, установленный работнику по его профессии (должности) и на коэффициент повышения.
Для учета отработанного времени используется табель учета рабочего времени (Приложение 13). Оплата труда рабочих производится исходя из тарифной ставки.
Каждому работнику предоставляется расчетный лист, где указаны все начисления и удержания, а также тарифная ставка (Приложение 14). В исследуемой организации используется как повременная, так и сдельная формы оплаты труда.
Рассмотрим, как рассчитывается и начисляется заработная плата работникам СЗАО «Евротарэкс».
Для оплаты труда основных производственных рабочих применяется сдельно-премиальная система оплаты труда.
Расчёт сдельно-премиальной расценки производится согласно положению по оплате труда (Приложение 15). Повышение тарифной ставки 1-го разряда производится в пределах имеющихся финансовых возможностей в целях улучшения благосостояния и материальной заинтересованности работников. При изменении тарифной ставки 1-го разряда сдельные расценки пересчитываются. В случае пересмотра расценок в сторону снижения рабочие предупреждаются не менее чем за месяц.
Сверх сдельного заработка рабочим основного производства начисляется и выплачивается премия, доплата за работу во вредных условия, доплата в ночное время, работа в праздничные и сверхурочные часы.
Основанием для выполнения работы при сдельной форме оплаты труда является «Табель учета использования рабочего времени и подсчета заработка» (Приложение 13). Табель составляется начальниками смен, главным инженером, главным технологом на каждого работника и передаются в бухгалтерию.
В табеле указывается ФИО работника, стаж на первое число, разряд, выставляются норма-часы, расписывается выработка ежедневно, указываются простои, больничные листы и отпуск.
Так, на основании табеля учета использования рабочего времени и подсчета заработка Тарасевич Елене Викентьевне, прядильщику, плюс в июне месяце выполнявшей обязанности сортировщика по увеличенной расценке согласно приказу директора организации, за выполнение работы в июне 2020 года было начислено 618,85 руб., что указано в Расчетном листке (Приложение 14). Данная сумма была получена следующим образом:
Рассчитываем оклад:
основная выработка за месяц, работая прядильщиком, – 140 895 заготовок
расценка за тыс. штук – 2, 08 руб.
Сдельный оклад по основной работе: (140 895 / 1000) × 2,08 = 293,06 (руб.)
основная выработка за месяц, работая сортировщиком, – 10 030 заготовок
расценка за тыс. штук – 12 руб. (Приложение 16)
Сдельный оклад по подработке: (10 030 / 1000) × 12 = 120,36 (руб.)
Рассчитываем надбавку за работу во вредных условиях труда:
по результатам аттестационной комиссии вредность условий труда оценивается в 2-4 балла (0,07 руб./час)
отработано 164 часа
Надбавка за вредные условия труда: 164×0,07 = 11,48 (руб.)
рассчитываем доплату за ночные часы:
у Тарасевич Е.В. IV разряд, следовательно, часовая тарифная ставка – 0,56 руб. (Приложение 15), отработала в июне 2020 года 6 ночных смен, плюс еще была переходящая смена с 31 мая на 1 июня, т.е. 6 ночных часов 1 июня (размер оплаты за 1 час работы в ночную смену 0,23 руб.):
6 смен ×1,84 руб. + 6 часов×0,23 руб.= 12,42 руб.
рассчитываем доплату за выслугу лет:
стаж Тарасевич Е.В. – 14 лет 2 месяца, следовательно, доплата за стаж в размере 15%(Приложение 15):293, 06 руб. (основной сдельный оклад) ×15% = 43,96 руб. – доплата за стаж по основной работе.
Основная расценка сортировщика – 6,36 руб.
Оклад для премии и стажа: (10 030 / 1000) × 6,36 = 63,79 (руб.)
63,79 × 15% =9,57 (руб.) – доплата за стаж по сортировке
Доплата за выслугу лет: 43,96 + 9,57 = 53,53 (руб.)
рассчитываем премию:
основная премия – 30 %
основной оклад × 30% + оклад сортировщика по основной расценке×30%= 293,06 × 30% + 63,79 × 30% = 87,92+ 19,14 = 107,06 (руб.)
Заработная плата Тарасевич Е.В.:
Оклад основной + оклад по совмещению + доплата за вредность + доплата за ночные смены + доплата за стаж + премия = 293,06 + 120,36+ +11,48 + 12,42 + 53,53 + 107,06 + 107,06 = 704,97(руб.) – начисленная заработная плата
Начисление заработной платы Тарасевич Е.В. в учете было отражено следующей записью:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70.1 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 704,97руб.
Вычеты из заработной платы Тарасевич Е.В.:
Ежемесячный доход Тарасевич Е.В. не превышает 709 руб., следовательно, стандартный налоговый вычет составляет 117 руб., а также у нее есть один ребенок не достигший совершеннолетия, следовательно, стандартный налоговый вычет – 34 руб.
Согласно белорусскому законодательству, в государственную казну удерживается 13 % получаемого гражданином дохода (подоходный налог).
Подоходный налог исчисленный:(704,97 – 117 – 34) × 13% = 72,02 (руб.)
Удержано и в профсоюз, и в пенсионный фонд (1 %):
704,97×1% = 7,05 (руб.)
Всего удержано: 7,05 + 7,05 + 72,02 = 86,12 (руб.)
Сумма к выплате: 704,97 - 86,12 = 618,85 (руб.)
Для отражения информация о суммах начисленной заработной платы и иных вознаграждений за труд Тарасевич Е.В. используется Ведомость начисления зарплаты за июнь 2020 г. по подразделению Основная смена №2 (Приложение 17).
Рассмотрим повременно-премиальную систему оплаты труда на примере электромонтёра по ремонту и обслуживанию электрооборудования Богдановича Игоря Николаевича, по которому также ведется Табель учета использования рабочего времени и подсчета заработка (Приложение 18).
Согласно Положению по оплате труда в СЗАО «Евротарэкс», так как у Богдановича И. Н. VI разряд, и если бы он отработал 176 часов, то оклад составил бы 475 руб. (Приложение 19), но поскольку было отработано электромонтёром 181 час, то его оклад на июнь 2020 года – 488,49 руб. (475/176×181).
Надбавка за сверхурочные часы – 13,49 руб. (488,49/181).
Надбавка за работу во вредных условиях до 2 баллов – 9,05 руб. (181 час×0,05 руб.).
Надбавка за стаж – 24,42 (488,49 × 5%) (Приложение 15).
Основная премия Богдановича И.Н. в размере 80% за наличие высшего образования составляет 390,79 руб. (488,49 × 80%).
6,07 руб. за погрузку в дневную смену.
Итого Богдановичу Игорю Николаевичу было начислено 932,31 руб. (926,24 + 6,07), что указано в расчетном листке (Приложение 20). Так как его з/п свыше 709 руб., то стандартный налоговый вычет (117 руб.) ему не предоставляется. Для получения социального налогового вычета в размере 200 руб. работник передаёт в бухгалтерию документы, подтверждающие уплату страхового взноса, в виде квитанций об оплате.
Из заработной платы электромонтёра удерживается 13% подоходного налога, взносы в пенсионный фонд и профсоюзные взносы. Расчёт удержаний из з/п:
(932,31 – 200) × 13% = 95,20 руб. – подоходный налог;
932,31×1% = 9,32 (руб.) – взносы в пенсионный фонд;
932,31×1% = 9,32 (руб.) – профсоюзные взносы.
Начисление заработной платы Богдановичу И.Н. и удержания в учете было отражено следующими записями:
1
Таблица 4.1 – Начисление и удержание из заработной платы электромонтера Богдановича И.Н.
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание хозяйственной операции |
Документы |
20 |
70.1 |
932,31. |
Начислена заработная плата |
Карточка счета 70.1 (Приложение 21) |
70.1 |
68.41 |
95,20 |
Удержан подоходный налог из з/п |
Карточка счета 70.1 (Приложение 21) |
70.1 |
69 |
9,32 |
Удержано в пенсионный фонд |
Карточка счета 70.1 (Приложение 21) |
70.1 |
76.1 |
9,32 |
Удержан 1% в профсоюз |
Карточка счета 70.1 (Приложение 21) |
Примечание — Источник: собственная разработка на основе Приложения 21.
Для отражения информация о суммах начисленной заработной платы и иных вознаграждений за труд Богдановича И.Н. используется Ведомость начисления зарплаты за июнь 2020 г. по подразделению Основная смена №2 (Приложение 22).
Рассмотрим порядок начисления и оплаты больничного прядильщику Тарасевич Е.В. в организации «Евротарэкс».
В июне Тарасевич Евгения Викентьевна предоставила в бухгалтерию листок нетрудоспособности по травме в быту с 28.06.2020 по 20.07.2020 (Приложение 23) и с объяснительной (Приложение 24) и согласно заседанию комиссии составляется протокол (Приложение 25). Согласно этому листу организация должно выплатить работнице пособие по временной нетрудоспособности. Для этого в бухгалтерии составляется больничный лист, в котором указывается ФИО работника, данные о заработке за последние 6 месяцев, а также рассчитывается среднедневной заработок и сумма начисленного пособия.
Поскольку Тарасевич Е.В. была на больничном в июне, то заработок для расчета среднедневного заработка берется с мая 2020 года по декабрь 2019. Данные для расчета представлены в справке о заработной плате (Приложение 26).
Общая сумма заработка за 6 месяцев составила 3455,70 руб., общее количество календарных дней – 144. Таким образом, среднедневной фактический заработок равен 24,00 руб. (34455,70 / 144).
Так как Тарасевич Е.В. находилась на больничном в течение 23 дней по травме в быту, то пособие по временной нетрудоспособности было назначено в размере 80 % 12 дней и 100% 11 дней от среднедневного заработка (Приложение 26). Так, пособие по временной нетрудоспособности составит:
руб.
руб.
руб.
На полученную сумму пособия была составлена следующая запись:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 70.1 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 494,40 руб.
Кроме основной и дополнительной заработной платы каждый работник один раз в год, согласно Трудовому кодексу, имеет право на отпуск. СЗАО «Евротарэкс» предоставляет отпуска работникам согласно утвержденному графику трудовых отпусков.
Согласно заявлению работника на отпуск составлен приказ (Приложение 27) сортировщику смены №2 Романеня Татьяна Владимировна предоставляется трудовой отпуск с 15.06.2020 по 13.07.2020 на 28 дней (24 дня за основную работу и 4 дня за работу во вредных условиях). Оплату за время отпуска начисляют из расчета среднемесячного заработка за предшествующих 12 месяцев (май 2020 – июнь 2019), так как в организации с мая месяца повышалась расценка сортировщиков на 20%, следовательно, применяется поправочный коэффициент для расчета среднего заработка. До поднятия з/п расценка на тысячу заготовок у сортировщика Романеня Т.В. была в размере 5,30 руб., а с 1 мая 2020 года расценка – 6,36 руб. Находим поправочный коэффициент: 6,36 / 5,30 = 1,2. Данные о заработке для расчета представлены в приложении 28
Далее определяем среднедневной заработок, он определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, предшествующие месяцу ухода в отпуск и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета – 29,7. Получим:
Расчет суммы отпускных представлен в таблице 4.1.
Таблица 4.1– Расчет суммы отпускных Романеня Т.В.
Период оплаты |
Дней оплаты |
Расчёт |
Сумма отпускных, руб. |
Июнь 2020 г. |
16 |
25,48×16 |
407,68 |
Июль 2020 г. |
12 |
25,48×12 |
305,76 |
Всего |
28 |
25,48×28 |
713,44 |
Примечание — Источник: собственная разработка на основе Приложения 28.
В учете были составлены следующие записи:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70.1 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 407,68 руб.
Дебет счета 97.4 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 70.1 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 305,76 руб.
Так как Романеня Т.В. состоит в профсоюзной организации, то она имеет материальную помощь к отпуску на оздоровление согласно коллективному договору. В организации она проработала 11 лет, то единовременная выплата составляет 10 базовых величин (270 руб.).
Все удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в строгом соответствии с налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания.
Обязательные удержания носят постоянный характер, и объектом для их исчисления служит начисленная заработная плата. К ним относят:
- подоходный налог 13%, страховые взносы в пенсионный фонд 1%;
- от 25 до 70 % удержания по исполнительным листам: штрафы, алименты и др. (алименты удерживаются из общей суммы доходов, включая премии, пособия за дни нетрудоспособности и др., но после удержания подоходного налога);
-по исполнительным документам;
-по заявлению работника.
Из заработной платы производятся и другие удержания:
- 1% профсоюзные взносы по заявлению работника;
- возмещение материального ущерба (по решению руководителя предприятия или суда);
- удержания за товары, купленные в кредит;
- удержания по предоставленным ссудам, займам.
Также организация из фонда заработной платы перечисляет 34% в ФСЗН и 0,6% в Белгосстрах.
На СЗАО «Евротарэкс» каждый месяц составляется Свод начислений и удержаний, в котором указываются суммы по всем начислениям и удержаниям.