4 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

По статье баланса «Денежные средства и их эквиваленты» (строка 270) показываются остатки денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «денежные средства в пути». Рассмотрим их более подробно.

Для ведения операций с наличными деньгами используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» открыты субсчета в зависимости от выдаваемой валюты:

50.1 Касса организации (в рублях);

50.2 Касса организации (в валюте);

50.3 Денежные документы.

Учет кассовых операций осуществляет бухгалтер, в должностные обязанности которого входит ведение данной работы, являющийся материально ответственным лицом.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им наличных денежных средств, ему запрещается передоверять выполнение порученной им работы другим лицам.

Все наличные белорусские рубли и иностранная валюта могут храниться в кассах в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются.

Кассовые операции в ОАО «Городейский сахарный комбинат» оформляются следующими документами:

- приходный кассовый ордер формы КО-1 (для оформления операции поступления наличных денежных средств в кассу по любым основаниям от одного лица) (Приложение Ц);

- приходный кассовый ордер (валютный) (приложение Ш);

- расходный кассовый ордер формы КО-2 (для оформления выдачи наличных денег из кассы одному лицу на любые нужды) (приложение Щ);

- расходный кассовый ордер (валютный) (форма КО-2в) (приложение Э).

- платежной ведомости с приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Так же помимо этого ведется учет другой первичной документации:

1. кассовая книга (приложение Ю и Ю1);

2) платежное поручение (приложение Я);

3)журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (приложение А);

4) журнал-ордер (приложение В).

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены без помарок, четко и ясно.

Все поступления и выдачи наличных денег в белорусских рублях отражаются в кассовой книге. Кассовая книга ведется с помощью программно-технических средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и выведения остатка наличных белорусских рублей на начало и конец рабочего дня. Банковские операции со счетов предприятия осуществляются в соответствии с законодательством с использованием программы «Банк–клиент».

Личный ключ подписи электронного документа головной структуры общества создан на имя бухгалтера. Уполномоченное лицо посредством программы проводит безналичные расчеты в белорусских рублях и иностранной валюте, а также совершает другие банковские операции.

Уполномоченное лицо должно хранить носитель электронных ключей в месте, обеспечивающем его недоступность другим лицам.

Книга кассира-операциониста пронумерована, прошнурована и скреплена печатью Общества. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Командировочные расходы включают в себя: расходы на проезд до места командировки и обратно, расходы по найму жилого помещения, суточные в пределах установленных норм распорядительными документами организации, а также иные расходы, согласованные с работодателем. Подотчетное лицо получат денежные средства в размере, определенном руководителем организации, на срок командировки или же на срок, необходимый для приобретения ценностей, произведения расчетов. Деньги выдаются подотчет из кассы на командировочные расходы в валюте.

На ОАО «Городейский сахарный комбинат» для учета подотчетных сумм открывают счет 71 «Расчет с подотчетными лицами» и для учета всех расчетов с подотчетными лицами используется Оборотно-сальдовая ведомость (приложение С). В аналитической ведомости отражаются остатки на начало и на конец месяца и обороты по конкретному контрагенту. В оборотно-сальдовой ведомости – остаток на начало, обороты по соответствующим корреспондирующим счетам и остаток на конец месяца. Основанием для заполнения Оборотно-сальдовой ведомости являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты – на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах полученных и израсходованных.

Выдача подотчетному лицу денежных средств из кассы отражается в учете следующей записью:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса».

Учёт расчётов с подотчётными лицами рассмотрим на примере командировки водителя Чернюка А.А. Приказом ОАО «Городейского сахарного комбината» (приложение D) работника отправляют в командировку 23 марта 2021 г. в Слоним и выдается командировочное удостоверение (приложение Е). При направлении в командировку за границу нанимателем в обязательном порядке оформляется задание на служебную командировку за границу (приложение F). Задание обычно составляется командируемым работником, его непосредственным руководителем и при необходимости иными работниками, в компетенцию которых входят рассматриваемые в ходе командировки вопросы. Перед отправлением в командировку бухгалтер должен рассчитать и выдать аванс. Размер аванса отражается в приложении G согласно приложению 1 к Положению о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках. Основой для составления отчета обычно служит задание. Как итог составляется авансовый отчёт (приложение Е1).

Регистром синтетического учета является Анализ счета 71 «Расчёты с подотчётными лицами» (приложение Н).

Для учета операций по расчетному счету предназначен счет 51 «Расчетный счет» (основной, активный, денежный). По дебету его отражается начальный и конечный остаток, поступление денежных средств за отчетный период, а по кредиту – перечисления и выплаты.

В организации используется программа «Клиент-банк», позволяющая в режиме «он-лайн» осуществлять движение денежных средств на расчетных счетах, получать в электронном виде платежные документы, выписки банка.

Списание денежных средств с расчетного счета для оплаты поставщикам за товары, работы, услуги главный бухгалтер производит на основании счетов, счетов-фактур (приложение J), договоров. Также в значительной степени расходуются денежные средства на выплату аванса на командировочные расходы. В программе «Клиент-банк» составляют платежные поручения, в которых указывается:

– порядковый номер;

– дата;

– сумма денежных средств;

– бенефициар;

– банк бенефициара;

– назначение платежа;

– основание (№, дата);

– ставка и сумма НДС;

– очередность платежа.

Окончательная выписка банка за отчетный день поступает на утро следующего дня. На основании ее главный бухгалтер делает соответствующие проводки в программе 1С:Бухгалтерия, например: Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 51 «Расчётный счёт» - отражена оплата за материалы.

Проверена выписка банка за 09.02.2021 г. (приложение К) и оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетные счета» за 08.02.2021 г. (приложение L). Входящий, исходящий остаток и обороты, отраженные в бухгалтерской программе соответствуют выписке банка.

Проводки, составленные на основании выпискам банка за 09.02.2021г. приведены в таблице 4.1.

Таблица 4.1 – Хозяйственные операции по учету денежных средств на расчетном счете

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Предоплата поставщику за ремонт отопителя согласно счёта 434 от 17.12.2020 г.	60.1	51	214,36

Примечание - Источник: собственная разработка на основе выписки (приложение К).

Регистром аналитического учета является оборотно-сальдовая ведомость по соответствующему счету: оборотно-сальдовая ведомость по счёту 51 «Расчётный счёт» за месяц (приложение L), а синтетического – Анализ счета 51 «Расчетный счет» (приложение М).

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах Общества, открытых в банках. При проведении расчетов за приобретаемое имущество дебетуются счета учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютный счет».

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, а также наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках. На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" открыты субсчета согласно Плана счетов ОАО «Городейский сахарный комбинат» (приложение N):

– 55.1 «Депозитные счета»;

– 55.2 «Счета в драгоценных металлах»;

– 55.3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения».

Поступление средств на специальные счета в банках отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов. Списание средств со специальных счетов в банках отражается по дебету счетов 51"Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов и кредиту счета 55 "Специальные счета в банках".

Регистром аналитического учета является оборотно-сальдовая ведомость по счёту 55 «Специальные счета в банках» за месяц (приложение P).

Информация о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета Общества, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации обобщается на счете 57 «Переводы в пути».

При покупке иностранной валюты суммы денежных средств, перечисленные банку для покупки иностранной валюты, отражаются по дебету счета 57 "Переводы в пути", 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Регистром аналитического учета является оборотно-сальдовая ведомость по счёту 55 «Переводы в пути» за месяц (приложение Q).

Стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату ее покупки (в соответствии с условиями заключенного договора на покупку иностранной валюты), и отражается по дебету счетов 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом счетов 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В Обществе функционирует 3 счёта по расчётам с контрагентами: 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется в бухгалтерском учете организации для отражения сведений о произведенных расчетах с поставщиками и подрядчиками по полученным товарно-материальным ценностям, а также выполненным работам и оказанным услугам, об их излишках, о полученных услугах по перевозкам и другие.

В учете составляются проводки, приведенные в таблице 4.2.

Таблица 4.2 – Хозяйственные операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Произведена предоплата за одноручную углошлифмашину	60.1.2	51	385.19
Поступила по ТТН одноручная углошлифмашина	10.9.1	60.1.1	320.99
НДС по приобретенным наборам инструмента	18.1.2	60.1.1	64.20
Зачет аванса поставщику	60.1.1	60.1.2	385.19

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных приложения R и S.

Аналитический учет ведется по каждому контрагенту. В программе «1C:Бухгалтерия» заведен справочник организаций, содержащий все необходимые реквизиты каждого предприятия, с которым организация взаимодействует.

Регистром синтетического учета является оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение T). В оборотно-сальдовой ведомости – остаток на начало, обороты по соответствующим корреспондирующим счетам и остаток на конец месяца.

Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В конце каждого месяца формируется оборотно-сальдовая ведомость (приложение U).

С покупателями и заказчиками заключается договор. В договоре содержатся следующие реквизиты:

– наименования сторон;

– предмет договора;

– сроки, условия выполнения и завершения работы по договору;

– обязанности сторон;

–цена и порядок оплаты работы;

– порядок сдачи и приёмки полученных результатов выполненной работы;

– права сторон на результаты работы;

– ответственность сторон;

– конфиденциальность;

– вступление договора в силу;

– изменение и досрочное расторжение договора;

– урегулирование споров;

– прочие условия;

– юридические адреса и реквизиты сторон.

По факту выполнения работ составляется акт выполненных работ. Оплата отражается в выписках банка, а реализации отражается на основании акта выполненных работ (таблица 4.3).

Таблица 4.3 – Хозяйственные операции по учету расчетов с заказчиками

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Реализовали услуги школе-интернат (теплоэнергия)	62.5.1	90.1	16 336,21

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Регистром аналитического учета является карточка счета (приложение V). Регистром синтетического учета является оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (приложение U). В аналитической ведомости отражаются остатки на начало и на конец месяца и обороты по конкретному контрагенту. В оборотно-сальдовой ведомости – остаток на начало, обороты по соответствующим корреспондирующим счетам и остаток на конец месяца.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету открыты субсчета, указанные в Типовом плане счетов ОАО «Городейский сахарный комбинат» (приложение N).

Изначально с каждой организацией заключается договор. Оплата производится на основании счета (если предоплата) и/или договора. Факт выполнения услуг подтверждает акт выполненных работ. В оборотно-сальдовой ведомости по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» по контрагенту Агенстао Владимира Гревцева отражается сумма без НДС – 394,20 руб. (приложение X).

Регистром аналитического учета является Карточка счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (приложение W). Регистром синтетического учета является оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (приложение X). В аналитической ведомости отражаются остатки на начало и на конец месяца и обороты по конкретному контрагенту. В оборотно-сальдовой ведомости – остаток на начало, обороты по соответствующим корреспондирующим счетам и остаток на конец месяца.

Информация о резервах по сомнительным долгам обобщается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резерв по сомнительным долгам создается на конец отчетного года с учетом результатов сверки расчетов, годовой инвентаризации, а также анализа критерия неплатежеспособности. В резерв по сомнительным долгам включается задолженность, не погашенная в срок, установленный договором или законодательством (в случае, если срок не установлен договором), являющуюся просроченной более 12 месяцев, и не обеспеченную соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется по каждому дебитору на основе анализа его платежеспособности и возможности погашения долга, в том числе с учетом имеющейся информации по претензионно-исковой работе. Создано резервов в 2020 году 178 320,33 руб. и общая сумма резервов на 31.12.2020 год составила 459 388,86 руб. (сумма резервов на 31.12.2019 год – сумма списанной дебиторской задолженности в 2020 году за счет резервов + Созданные резервы в 2020 году). Информация по резерву по сомнительным долгам в динамике представлена в приложении Y. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь на ОАО «Городейский сахарный комбинат» ведется налоговый учет по данным бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и других документально-подтвержденных объектах, подлежащих налогообложению.

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление налогов, а по дебету отражается фактическое перечисление платежей в бюджет

На предприятии уплачивается ряд налогов и платежей в бюджет, которые рассчитываются и уплачиваются с помощью налоговых деклараций. Налоги, которые уплачивает ОАО «Городейский сахарный комбинат», представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4  Перечень налогов и платежей, подлежащих перечислению в бюджет ОАО «Городейский сахарный комбинат»

Наименование налога	Объект обложения		Ставка налога		Срок уплаты налога
1	2		3		4
Налоги, уплачиваемые из выручки
Налог на добавленную стоимость	Выручка от реализации товаров, работ, услуг		20 %		22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции
Налог на недвижимость (приложение 1)		Капитальные строения (здания и сооружения),их части		1%		Не позднее 22 числа 3-го месяца каждого квартала
Экологический налог (приложение 2)		Объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух		За выбросы 1 тонны: II класс опасности загрязняющих веществ – 914,32 руб. III класс –302,26 руб. IV класс –150,19 руб.		22.04.2020 22.07.2020 22.10.2020 22.01.2021 22.02.2021
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (приложение 3)		Подземные и поверхностные воды для иного использования		0,032%		22.04.2020 22.07.2020 22.10.2020 22.01.2021 22.02.2021
Земельный налог (приложение 4)		Производственная зона		1,1%		22.02.2020 15.04.2020 22.05.2020 15.07.2020 22.08.2020 15.08.2020 15.11.2020
Налоги, выплачиваемые из прибыли
Налог на прибыль		Валовая прибыль		18%		Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

Примечание – Источник: собственная разработка.

Регистром синтетического учета является оборотно-сальдовая ведомость по счетам по счету 68 «Расчеты по налогам сборам» (приложение Z).

На основании ст. 3 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" ОАО «Городейский сахарный комбинат» производит начисления на заработную плату в размере 34%, удержания в размере 1 % от фонда заработной платы и перечисляет эти суммы в ФСЗН.

Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования. Включаются в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН также вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Исключение составляют выплаты, предусмотренные перечнем видов выплат, на которые не начисляются названные взносы, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь (ч. 1 ст. 2 Закона № 138-XIII) (выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), пособия по временной нетрудоспособности и др.)

Из ФСЗН производятся расходы на выплату пособий повременной нетрудоспособностей, пособий по уходу за ребенком до трех лет и др. Синтетический учет с ФСЗН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Регистром аналитического учета является Карточка счета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (приложение 5).

Отчеты в ФСЗН предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а уплата взносов – 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Отчёт 4-фонд (приложение 6) предоставляется в Фонд социальной защиты населения раз в квартал. В ОАО «Городейский сахарный комбинат» имеется сертификат электронно-цифровой подписи и данный отчет предоставляется в электронном виде. Но также можно привезти лично инспектору, закреплённому за данной организацией. Он поставит отметку о принятии отчёта.

Активно-пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используется для обобщения информации о расчетах с работниками по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, выдаче в рассрочку форменной одежды, страховому возмещению страховых сумм работникам и других расчетах.

Для учета расчетов с учредителями предприятия по вкладам в уставный фонд предприятия и по выплате доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями» (приложение 7). К счету 75 открываются следующие субсчета:

- 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

- 75.2 «Расчеты по выплате дивидентов».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю. Регистром синтетического учета является оборотно-сальдовая ведомость по счету 75 Расчеты с учредителями» (приложение 8).