2 Учет затрат на производство продукции, работ, услуг и калькулирования их себестоимости

Согласно учетной политике ОАО «Городейский сахарный комбинат» затраты, образующие себестоимость продукции работ, услуг, группируются по экономическим элементам и другим показателям, предусмотренным для заполнения государственной статистической отчетности по форме № 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)», утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20 августа 2013г.№ 178.

В ОАО «Городейский сахарный комбинат» учет затрат ведется по местам возникновения затрат. Затраты, связанные с производством продукции, подразделяются на расходы основного производства и расходы вспомогательного производства в зависимости от того, где они имели место.

Основное производство занято непосредственно производством сахара, фруктовой и консервной продукции. Вспомогательные производства предназначены для обеспечения основного производства различными видами энергии, транспортными услугами, услугами по ремонту основных средств и др.

К вспомогательным производствам в Обществе относятся ТЭЦ, цех наружной механизации, цех железнодорожного транспорта, прачечная, ремонтно-строительный участок.

К основному производству относятся производственные процессы, осуществляемые в основных цехах Общества и обеспечивающие производство готовой продукции. Информация о затратах производства обобщается на счете 20 «Основное производство». К счету 20 «Основное производство» на предприятии открыты следующие субсчета:

1. - «Основное производство»;

2.  - «Затраты по переработке давальческого сырья».

В качестве отчетного периода рассмотрим учет затрат на производство в целом и по одному виду сахара белого кристаллического свекольного бестарного за декабрь 2020 года.

Затраты по основному производству отражаются и собираются в оборотно-сальдовой ведомости по счету 20.1 «Основное производство» по номенклатуре сахар белый кристаллический свекольный бестарный (приложение Г). Данный учетный регистр заполняется на основании различных первичных документов, подтверждающих факт формирования и группировки затрат, таких как ведомости начисления амортизации, ведомость начисления заработной платы, лимитно-заборных карт, бухгалтерских справок.

Все затраты, списываемые на счет 20.1 «Основное производство», переносятся из различных сводных ведомостей (приложение Д), соответствующих журналов-ордеров, так как на предприятии имеет место ведение сводного учета. Затраты по основному производству включают в себя прямые затраты, к которым относятся материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления от заработной платы, затраты по амортизации на оборудование, а также косвенные – общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

В первую очередь рассмотрим состав, методику учета и включения в себестоимость продукции материальных затрат. Списание материалов в производство в бухгалтерском учете производится по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод средней себестоимости) организован партионный учет материалов. Калькуляционной единицей для определения себестоимости основной продукции (сахара) является 1 тонна сахара.

Отпуск сырья и материалов со склада в производство осуществляется в организации по лимитно-заборным картам и разовым накладным-требованиям.

Лимитно-заборные карты заполняются и применяются при оформлении отпуска сырья и материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции. Отпуск на производство сырья и материалов разового потребления оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.

На основании данных о поступлении и списании сырья мастера цехов ежемесячно составляют сводные ведомости по расходу материалов, а также производятся соответствующие записи в карточках учета материалов. Стоимость производственных запасов и других материальных ресурсов относится на затраты на производство продукции по ценам их фактического приобретения.

Списание сырья и материалов на затраты основного производства в бухгалтерском учете предприятия отражается следующей записью:

Д-т 20.1 «Основное производство»

К-т 10 Материалы» – списаны материалы в основное производство за декабрь 2020 года на сумму 11 822 605,45 руб. (приложение Е).

В итоге, производится расчет расхода каждого вида сырья и основных материалов по каждому виду производимой продукции в количественном и стоимостном выражении. Таким образом, найденная сумма списывается в дебет счета 20 «Основное производство» на соответствующий субсчет. В регистре бухгалтерии формируется «Журнал проводок» по перемещению данных материалов (приложение Е).

Помимо материальных затрат в состав затрат основного производства включаются затраты на оплату труда и отчисления от заработной платы.

Расчеты с рабочими и служащими по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, пенсиям работающих пенсионеров, выплатам доходов по акциям и так далее) учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для того, чтобы определить какая же сумма трудовых затрат относится на различные счета учета, используется автоматизированная система «1С: Предприятие», которая автоматически списывает и распределяет заработную плату работников на различные счета учета в зависимости от места возникновения трудовых затрат. Списание затрат по оплате труда работников основного производства в бухгалтерском учете предприятия отражается следующей записью:

Д-т 20/1 «Основное производство»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – списаны затраты по оплате труда рабочих основного производства на сумму 5 901 991,00 руб.

Отчисления на государственное социальное страхование персонала предприятия в установленном законодательством проценте (34 %) от средств на оплату труда работников предприятия, занятых в производстве соответствующих видов продукции, вне зависимости от источников финансирования расходов на оплату труда учитываются на соответствующем субсчете счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данные отчисления оформлены в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 20/1 «Основное производство»

К-т 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражена стоимость отчислений от заработной платы рабочих основного производства в Фонд социальной защиты населения на сумму 94 116,62 руб. (приложение Ж).

Отчисления в «Белгосстрах», в части обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в установленном на предприятии проценте (0,5 %) от средств на оплату труда работников предприятия, занятых в производстве соответствующих видов продукции, вне зависимости от источников финансирования расходов на оплату труда учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по обязательному страхованию».

Отчисления от заработной платы в Фонд социальной защиты населения, «Белгосстрах» и Пенсионный фонд относят на счета учета, на которых происходило начисление заработной платы. Данные обобщаются, и подводится итог по каждому счету в соответствии с местом возникновения затрат.

На предприятии отчисления в «Белгосстрах» составляют 0,5% от общей суммы Фонда заработной платы. Данные отчисления оформлены в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 20.1 «Основное производство»

К-т 76.4 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – отражена стоимость отчислений от заработной платы рабочих основного производства в «Белгосстрах» на сумму 2 325,25 руб. (приложение И).

Аналогично происходит и определение отчислений в Пенсионный фонд.

Информация о затратах подразделений, которые являются вспомогательными для основного производства, предварительно накапливается на счете 23 «Вспомогательные производства».

Аналитический учет вспомогательных производств ведется по видам производств, в разрезе элементов и статей затрат, в соответствии с актами законодательства и настоящей учетной политикой, с обособленным выделением затрат, учитываемых или исключаемых при определении размера налоговой базы. На производство бестарного сахара списали известковый камень на основании акта, который формирует начальник известкового цеха (приложение К), и накладной-требования на отпуск материалов (приложение Л).

В соответствии с организационной структурой к вспомогательным производствам в Обществе относятся: ТЭЦ; электрохозяйство; водоснабжение; цех железнодорожного транспорта; цех наружной механизации; прачечная; ремонтно-строительный участок.

Также отразим списание материальных затрат и затрат по оплате труда рабочих вспомогательного производства:

1) Д-т 23 «Вспомогательное производство»

К-т 10 «Материалы» – списаны материалы во вспомогательное производство на сумму 110 283,72 руб.;

2) Д-т 23 «Вспомогательное производство»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – списаны затраты по оплате труда рабочих вспомогательного производства на сумму 184 296,30 руб.;

3) Д-т 23 «Вспомогательное производство»

К-т 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражена стоимость отчислений от заработной платы рабочих вспомогательного производства в Фонд социальной защиты населения на сумму 62 660,74 руб.;

4) Д-т 23 «Вспомогательное производство»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4«Расчеты по имущественному и личному страхованию» – отражена стоимость отчислений от заработной платы рабочих основного производства в «Белгосстрах» на сумму 1 548,09 руб.

Также в состав затрат вспомогательного производства необходимо включить амортизацию основных средств и отразить в бухгалтерском учете ее начисление следующей бухгалтерской записью:

Д-т 23 «Вспомогательное производство»

К-т 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация основных средств на сумму 3 389,58 руб.

В Ведомости затрат вспомогательного производства за декабрь 2020 года или же оборотно-сальдовой ведомости по счету 23 отражается вся сумма затрат вспомогательного производства, которые понесло предприятие в декабре 2020 года (Приложение М).

Итого сумма по оборотно-сальдовой ведомости вспомогательного производства за декабрь 2020 года, т.е. дебет счета 23 «Вспомогательное производство» составил 4 146 199,24 руб., а также в приложении Н.

Затраты вспомогательного производства списываются на затраты общепроизводственного назначения, т.е. в дебет счета 25 «Общепроизводственные затраты».

При списании расходов вспомогательных производств в учете формируется следующая бухгалтерская запись:

Д-т 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т 23 «Вспомогательное производство» – списаны затраты вспомогательного производства на сумму 83 008,31 руб. на затраты общепроизводственного характера.

Для учета накладных расходов с учетом особенностей деятельности в рабочем плане счетов ОАО предусмотрены счета:

25 – «Общепроизводственные затраты к распределению»

К общепроизводственным затратам относятся цеховые затраты основного производства, затраты производственно-диспетчерского отдела предприятия, технологического отдела, отдела качества.

По счету 25 «Общепроизводственные затраты» составляется Сводная ведомость общепроизводственных (цеховых) затрат по предприятию на март 2020 года или же оборотно-сальдовая ведомость по счету 25. В ней указаны все общепроизводственные затраты, которые имели место в декабре 2020 года (Приложение П), а также Анализ счета 25 «Общепроизводственные затраты» (приложение Р).

Произведенные общепроизводственные затраты отражаются бухгалтерскими записями:

1. Д-т 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т 10 «Материалы» – переданы материалы на общепроизводственные

нужды на сумму 65 491,71 руб.;

2) Д-т 25 «Вспомогательное производство»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – списаны затраты по оплате труда рабочих управленческого и обслуживающего персонала цехов на сумму 219 988,63 руб.;

3) Д-т 25 «Общепроизводственные затраты

К-т 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражена стоимость отчислений от заработной платы в Фонд социальной защиты населения на сумму 74 796,04 руб.;

4) Д-т 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – отражена стоимость отчислений от заработной платы рабочих основного производства в «Белгосстрах» на сумму 2 788,30 руб.

Общепроизводственные затраты, учтенные на счете 25 и являющиеся косвенными затратами, распределяются и в полном объеме списываются на счет 20.1 пропорционально выпуску. Для определения суммы цеховых расходов, приходящихся на изделия, составляется Справка-расчет распределения общепроизводственных расходов (Приложение С).

В итоге по всем статьям, определенная в ведомости распределения цеховых расходов сумма списывается следующим образом:

Д-т 20/1 «Основное производство к распределению»

К-т 25 «Общепроизводственные затраты» – согласно базе распределения, цеховые затраты на сумму 1 470 836, 31 руб. списаны на себестоимость готовых изделий.

Также необходимо помнить, что после распределения затрат балансовый счет 25 сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» используется для учета начисления амортизации и затрат на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затрат на содержание управленческого персонала, затрат на информационные, аудиторские и иные услуги, других аналогичных по назначению затрат. Их учитывают по каждому структурному подразделению в разрезе установленной номенклатуры статей.

К общехозяйственным затратам относятся затраты, связанные с управлением в целом; расходы по управлению; расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности; общехозяйственные непроизводительные расходы.

Счет 26 "Общехозяйственные затраты" сальдо на отчетную дату не имеет.

По счету 26 «Общехозяйственные расходы» составляется Сводная ведомость общехозяйственных затрат по предприятию или же оборотно-сальдовая ведомость по 26 счету (Приложение Т). В этой ведомости отражаются итоги всех происходящих хозяйственных операций за отчетный период по дебету данного счета. Рассмотрим на примере следующих бухгалтерских записей:

1. Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 10 «Материалы» – списаны материалы на общехозяйственные нужды на сумму 2 474,90 руб.

2. Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – списаны затраты по оплате труда управленческого и обслуживающего персонала предприятия в целом на сумму 123 108,17 руб.;

3. Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – отражена стоимость отчислений от заработной платы управленческого и обслуживающего персонала предприятия в «Белгосстрах» на сумму 2 968,95 руб.;

4. Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражена стоимость отчислений от заработной платы управленческого и обслуживающего персонала предприятия в Фонд социальной защиты населения на сумму 41 856,77 руб.

В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 5 «Управленческие расходы». При этом в бухгалтерском учете составляется Анализ счета 26 (Приложение У) следующая запись:

Д-т 90. 5 «Управленческие расходы»

К-т 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны общехозяйственные расходы на сумму 564 651,31 руб.

Построение производственного учета зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции и технологии её изготовления. Эти основные факторы лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Передача готовой продукции из основного производства на склад оформляется бухгалтерской записью:

Д-т 43 «Готовая продукция»

К-т 20/1 «Основное производство» – за декабрь 2020 на склад сдана готовая продукция сахар белый кристаллический свекловичный бестарный в количестве 20 980 165,88 кг на сумму 12 904 900 руб. (приложение Д).

Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Калькуляция по за декабрь 2020 года представлена в Приложении Д. Согласно калькуляции себестоимости, общая сумма расходов основного и вспомогательного производства для производства 20 980 165,88 кг сахар белый кристаллический свекловичный бестарный составила 12 904 900 руб. Отсюда себестоимость единицы продукции равна 0,615 руб.