10 Индивидуальное задание

Совершенствование по учету налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг)

Расчеты по налогам и сборам занимают значительное место в хозяйственной деятельности ОАО «Городейский сахарный комбинат». Все коммерческие организации обязаны уплачивать установленные налоги и сборы в бюджет Республики Беларусь. От этого зависит не только состоятельность бюджета страны, но и благосостояние обычных граждан республики. Важным элементом надежной налоговой системы является бухгалтерский учет, обеспечивающий информационную поддержку налоговой системы.

В связи с этим весьма актуален вопрос поиска путей совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, которые значительно упростят уплату налогов.

Исчисление и уплата налогов основывается на показателях финансово-хозяйственной деятельности организаций, которые формируются по данным бухгалтерского учета. В условиях глобализации мировой экономики и расширения границ международного хозяйственного партнерства развитие бухгалтерского учета происходит по линии унификации его стандартов. В том же направлении осуществляется совершенствование бухгалтерского учета в Республике Беларусь, требования к которому закреплены в Законе о бухгалтерском учете.

Субъекты хозяйствования свободны в выборе стратегии и тактики учетной политики в целях оптимизации налоговых платежей в бюджет. Они могут вводить в систему учета дополнительные регистры или учетные реквизиты, позволяющие формировать налоговую базу в сумме и по периодам налогообложения. Главным требованием является обеспечение полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, отражающихся на величине налоговой базы и полноте обложения ее налогом. Соответственно, задачи налогового учета перед плательщиками налогов формулируются следующим образом [2, с. 22]:

1. Формирование полной и достоверной информации для определения налоговой базы по установленным для организации налоговым платежам и исчисления сумм налогов, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

3. Предотвращение налоговых нарушений и преступлений.

4. Избежание уплаты излишних налогов и сборов.

Налоговый учет должен служить для достижения основной финансовой цели деятельности организации – росту чистой прибыли. Именно поэтому, регистры налогового учета необходимо сформировать таким образом, чтобы они не только отражали, но и обобщали информацию, касающуюся налоговых баз по каждому налогу с целью ее анализа и регулирования налогообложения.

Налоговому учету в настоящее время необходимо стать составной частью не только бухгалтерского, но и управленческого учета. Для этого в налоговый учет необходимо включить регистры, которое накапливают по отчетным периодам следующие данные:

• данные о суммах затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг, которые при налогообложении учитываются в разрезе их элементов;

• данные об оборотах по реализации товаров, работ и услуг (обороты по реализации продукции, облагае­мые по ставке 20%, 10%, 0%, обороты, которые освобождены от обложения НДС);

• данные о прибыли до налогообложения и налогооблагаемой по ее составляющим.

• данные о других показателях, которые имеют существенное влияние на величину налоговых баз и суммы начисленных налогов.

Данная детализация налогового учета послужит проведению постоянного контроля за состоянием налогообложения предприятия, корректировки управленческих решений, а также будет способствовать обоснованию будущей стратегии деятельности предприятия в аспекте минимизации налогов.

При совершенствовании бухгалтерского учета по налогам и сборам необходимо развивать методику учета налога на добавленную стоимость. Многие отечественные и зарубежные экономисты предлагают повысить налог на землю и сделать его одним из основных в налоговой системе, мотивируя это тем, что земля является неэластичным с точки зрения предложения фактором производства, предложение земли постоянно, и при введении налога общий спрос на землю не изменится. В данном случае весь налог полностью оплачивается собственником фактора, характеризующегося неэластичным предложением. Налог на землю в условиях рыночной экономики не искажает экономическую эффективность, так как налог на чистую экономическую ренту (которым он является) не повлияет на экономическую ситуацию. В качестве одного из направлений совершенствования налоговой системы может быть введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости. Для совершенствования и оптимизации как бухгалтерского, так и налогового учета по налогам и сборам необходимо провести автоматизацию данных операций.

Становление социально-ориентированной рыночной экономики Республики Беларусь требует создания действенного механизма формирования взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Цель учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению — правильное начисление и уплата субъектом предпринимательской деятельности утвержденных государством сборов в ФСЗН и Белгосстрах.

Единый национальный стандарт, регулирующий вопросы учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, отсутствует. В МСФО эти вопросы представлены стандартами МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам».

Разработан корпоративный портал ФСЗН, подключение к которому позволяет делать запросы по работающим гражданам, получать формы отчетности и предоставлять сформированные по всем правилам отчеты. Считаем необходимым дальнейшее развитие возможностей портала, которое приведет к сокращению времени на подачу, обмен и обработку информации между плательщиком и Фондом.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для правильности и эффективности учета необходимо ведение аналитического учета в разрезе различных видов начислений: страховые взносы, пособия по материнству и семейные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, путевки, пени, штрафы и др., а также закрепление в рабочем плане счетов соответствующих субсчетов.

В современных условиях в Республике Беларусь необходимо совершенствование системы учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению и отражению данной информации в финансовой отчетности. Основными направлениями совершенствования считаем:

• разработку Национального стандарта бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению в соответствии с МСФО;

• развитие возможностей корпоративного портала Фонда, которое приведет к сокращению времени на подачу, обмен и обработку информации между плательщиком и органами фонда;

• совершенствование взаимодействия бухгалтерских программ и программы «Ввод ДПУ», разработанной ФСЗН;

• ведение аналитического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе различных видов начислений и закрепление в рабочем плане счетов соответствующих субсчетов;

• закрепление в альбоме форм первичных учетных документов ежемесячной «Ведомости по начислению страховых взносов», что позволит эффективнее вести учет расчетов по социальному страхованию и снизит его трудоемкость;

• закрепление в графике документооборота ответственных за предоставление в бухгалтерию листков нетрудоспособности, протоколов назначения соответствующих пособий и т.п.;

• добросовестное и своевременное отражение плательщиками сведений, влияющих на размер отчислений.

Основными проблемами учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям в Республике Беларусь является сложность налоговых расчетов, большое число налоговых сборов и платежей, необходимость по каждому из них предоставлять налоговые декларации с определенной периодичностью, частота уплаты платежей и другие проблемы, которые можно решить только на законодательном уровне.

Основная масса налогов перечисляется организациями одному получателю – налоговой инспекции, но каждый налоговый платеж оформляется отдельным платежным документом. Если учесть, что каждая организация для уплаты налогов ежемесячно готовит примерно 5-15 платежек, то получается очень много документов, банковских переводов и, в принципе, бесполезных затрат средств и энергии.

Нет необходимости в том, чтобы уплачивать каждый налог отдельно, так как не имеет существенного значения, какой именно налог недоплачен. Это подтверждается и тем, что ответственность за соответствующие нарушения одинакова для всех налогов. Следовательно, все налоги, которые уплачивают предприятия, можно платить общей суммой. Данный вариант не требует дополнительных затрат, поскольку в налоговых инспекциях и так есть информация об общей сумме задолженности по налогам. Необходимо только дать налогоплательщикам право уплачивать налоги одной суммой - и все. Никаких бесконечных сверок по налогам и зачетов между ними. При таком варианте уплаты налогов у работников банков уменьшится значительный объем работы по кодированию перечисляемых налогов.

Возможно, существует какая-то скрытая для простого взгляда необходимость учитывать уплату каждого налога отдельно. Но и это не повод применять существующую громоздкую систему уплаты. Как и в основном варианте, налогоплательщик одним поручением переводит общую сумму. На момент перевода в налоговых инспекциях уже имеется информация об общей сумме задолженности налогоплательщика с разбивкой по каждому налогу.

В налоговой инспекции в автоматическом режиме проводится распределение по всем налогам. В случае неполного перечисления устанавливается приоритет распределения налогов. Таким образом, как и в основном варианте, учет ведется по общей задолженности, но с разбивкой по налогам.

Так же вместо всех ежемесячных деклараций (или хотя бы их части) можно представлять список начисляемых налогов. Это могла бы быть сводная декларация о начисленных налогах на одном листе вместо 5-10 деклараций общим объемом более 20 листов. Декларацию по каждому налогу с полным расчетом в этом случае можно представлять раз в год.

В большинстве случаев в представляемых декларациях налоговые органы интересуют только отдельные позиции. В основном это налоговая база, льготы, величина налога. В сводной ежемесячной налоговой декларации достаточно лишь указать наименования налогов и сумму к уплате за месяц.

В годовых формах деклараций налогоплательщику следует отчитываться только по тем показателям, по которым есть информация. Это не означает, что не будет полной (типовой) формы декларации. Просто налогоплательщики могут представлять декларации в сокращенном виде. Строки и столбцы без информации при этом «сворачиваются».

В заключении можно сделать вывод о том, что совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам значительно упростит расчет и уплату налогов, поможет сократить документооборот и объем информации, а также снизит расходы на ведение учета.