3. Бухгалтерский учет затрат по подразделениям организации

1. Затратные счета подразделений

Затраты на производство – это расходы предприятия, напрямую связанные с производством выпускаемой им продукции. Учет затрат на производство продукции — учет прямых расходов, которые предприятие несет при выпуске продукции.

Выделим следующие методы учета затрат на производство, которые упоминаются в законодательстве.

1. Простой. Простой метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. При этом все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость выработанной продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы всех расходов на количество единиц продукции.

2. Нормативный. Нормативный метод применяется там, где имеет место повторение операций при производстве. Нормативную себестоимость рассчитывают по цехам и предприятию в целом при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.

Нормативный метод применяется на предприятиях с массовым и серийным производством.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

3. Позаказный. При позаказном методе объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется:

• при единичном и мелкосерийном производстве, а также вспомогательном производстве, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново;

• при производстве сложных и крупных изделий;

• при производстве с длительным технологическим циклом.

4. Поконтрактный. Поконтрактный метод калькулирования затрат является как бы продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяется этот метод, являются машиностроение, дорожное строительство и др.

5. Попроцессный. Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Он преобладает в массовых производствах, а также в добывающих отраслях промышленности (например, угольной, нефтяной), в химической, текстильной, бумажной промышленности, энергетике.

6. Попартионный. Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

7. Попередельный метод. Попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах, конечная продукция которых получается путем постепенной переработки исходного сырья, проходящего ряд последовательных технологических прерывных стадий (фаз) производства. Объектом учета затрат является технологический передел, стадия или фаза производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

• бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах;

• полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

8. Директ-костинг. При калькулировании также используется метод директ-костинг. Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Помимо перечисленных методов встречаются и другие методы. Так, например, в ныне отмененных Методических рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минсельхозпрода от 31.08.2009 № 65, также упоминался простой, попроцессный, а еще и обезличенный (котловой) методы учета затрат на производство.

Согласно п. 53 этих отмененных Методических указаний обезличенный (котловой) способ учета затрат применяется теми хозяйствующими субъектами, где производится один вид продукции или их ограниченный круг. Учет затрат организуется в целом по организации (цеху, подразделению). Исчисление себестоимости отдельных видов продукции осуществляется путем распределения всех учтенных затрат пропорционально нормативно-прогнозным (плановым) затратам.

Наиболее популярным в настоящее время является позаказный метод учета затрат на производство. При этом отдельные предприятия, применяя позаказный метод, используют отдельные элементы полуфабрикатного или попередельного метода.

Для обеспечения возможности ежемесячного определения фактической себестоимости выпускаемой продукции рекомендуется открывать заказы на такое количество единиц, изделий или работ, которое намечается выпускать в течение месяца, но не более квартала.

При производстве крупных изделий (приборов, оборудования) с длительным технологическим процессом заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные его части.

К наиболее прогрессивным методам учета затрат на производство относится метод директ-костинг. Практика аудита показывает, что данный метод в Республике Беларусь если и используется, то очень редко.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие требованиям действующих стандартов, утвержденным техническим условиям, в том числе по комплектности, или иной нормативно-технической документации, предусмотренной договором, принятые на склад или заказчиком (покупателем) и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество (часть первая п.14 Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-п «Отчет о производстве промышленной продукции (работ, услуг)», утвержденных постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 03.08.2015 № 85 (далее - Указания № 85)).

Произведенная продукция (работы, услуги) отражается в составе готовой продукции (работ, услуг), если она оформлена актами приемки (актами выполненных работ, подписанными заказчиком) и сдана на склад, заказчику (покупателю) или отгружена до 24 ч. последнего дня месяца включительно.

Для организации с двухсменным режимом работы, при котором вторая смена заканчивается после 24 ч., а также при трехсменном режиме работы организации, когда по графику первой сменой считается утренняя смена, может быть установлен порядок, при котором произведенная продукция (работы, услуги) отражается в составе готовой продукции (работ, услуг) за отчетный месяц, если она изготовлена (выполнена), принята в установленном порядке и сдана на склад, заказчику или отгружена и оформлена соответствующими документами до 8 ч. утра 1-го числа следующего за отчетным месяца (п.13 Указаний № 85).

Продукция, согласно заключенному договору подлежащая сдаче заказчику на месте, не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается (часть вторая п.14 Указаний № 85).

Производителем продукции признается юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в Республике Беларусь, осуществляющие в Республике Беларусь и (или) за ее пределами деятельность по производству продукции, при соблюдении следующих условий:

• производство продукции осуществляется производителем продукции при использовании земельных участков, зданий, сооружений, иных объектов недвижимого имущества, машин, оборудования, средств измерения, инструментов и приспособлений, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении производителя продукции или переданных ему в аренду, финансовую аренду (лизинг) либо безвозмездное пользование. При использовании производителем продукции труда работников-надомников указанные объекты гражданских прав могут находиться во владении, распоряжении, пользовании таких работников;

• производство продукции осуществляется с использованием материалов, находящихся в собственности производителя продукции;

• произведенная продукция является собственностью производителя продукции либо принадлежит ему на праве хозяйственного ведения, оперативного управления;

• выполняемые производителем продукции в процессе производства производственные и (или) технологические операции направлены на переработку (обработку) материалов (п.4 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817 (далее - Положение № 1817)).

Принадлежность к продукции (работам, услугам) собственного производства подтверждается сертификатом, выдаваемым Белорусской торгово-промышленной палатой, унитарными предприятиями Белорусской торгово-промышленной палаты, их представительствами и филиалами на основании Положения о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 № 1520.

Критерии и условия отнесения продукции производителей к продукции собственного производства определены Положением № 1817.