Тема. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1. Понятие метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

4. Попроцессный и попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Вопрос 1. Понятие метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Под методом учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции понимают способ документального оформления, выбора объектов учета затрат и аккумулирования затрат в разрезе выделенных признаков. В результате метод учета затрат позволяет определить фактическую себестоимость продукции как всего объема так и единицы. В экономической литературе имеются 2 подхода к классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Первая подход : В качестве критериев выделения методов использует объекты учета затрат. Указанный критерий получил наибольшее распространение в экономической литературе и на практике и согласно ему выделяют следующие методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции:

1. Попроцессный: объект учета затрат производство в целом

2. Попередельный : объект учета затрат - передел

3. Позаказный : объект учета затрат- заказ

4. Нормативный : объект учета затрат- затраты массового или крупносерийного производства детализированные на затраты по нормам, отклонение от норм и изменение норм

Однако при использовании попроцессный, попередельный и позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции как правило осуществляется нормирование материальных ресурсов, трудовых затрат, накладных затрат, а также последующий контроль отклонений фактических затрат от установленных норм, лимитов, смет, то есть используются элементы нормативного метода.

2 подход: В связи с чем согласно второму подходу к классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции выделяют 2 метода:

1. Нормативный предполагающий осуществление затрат по нормам, контроль нормативных затрат, учет отклонений и изменения норм

2. Ненормативный - не используем нормы

Если соединить 2 классификационных принципа можно выделить следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

• Нормативно-попроцессный

• Ненормативно-попроцессный

• Нормативно-позаказный

• Ненормативно-позаказный

• Нормативно -попередельный

• Ненормативно-попередельный

Следует отметить что ненормативный метод на практике практически не используется так как создаёт предпосылки для хищений, отступления от технологий, может приводить к существенному прибавлению фактических затрат предприятия и неспособности конкурировать на рынке по цене. Пример : частично ненормативный отпуск материалов применяется по некоторым недорогостоящих материалов в строительстве (песок).

По полноте включаемых затрат выделяют следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

• Метод калькулирования полной себестоимости продукции (в основном используется для определения цен,осуществление других экономических расчетов в бухучете полная себестоимость не рассчитывается)

• Метод калькулирования неполной или переменной себестоимости (в рб формируется именно неполная себестоимость продукции- производственная; в зарубежной практике кроме формирования производственной себестоимости используется переменная себестоимость. На ее основе построен метод директ-кост. Кроме того в зарубежной практике используется учёт затрат по функциям производственно-хозяйственной деятельности используется АBC метод. )

2 вопрос. Нормативный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции

Основными сущностными характеристиками нормативного метода учета затрат являются следующие принципы. Принципы приведены в последовательности, по которой осуществляется предварительное нормирование, учет затрат и последующий анализ отклонений при нормативном методе.

1. в основе формирования затрат лежат научно обоснованные нормы расхода материальных ресурсов, затрат труда и других затрат, которые разрабатываются по соответствующим объектам учета затрат с учетом технологических особенностей производства (разрабатывают конструкторские, технологические службы, отделы по труду, планово-экономические отделы и др.);

2. по каждому виду продукции, содержащемуся в плане производства на соответствующий год, составляются плановые калькуляции с расшифровкой прямых материальных и трудовых затрат. Плановые калькуляции используются для составления смет на год и расчета цен на продукцию;

3. на начало отчетного периода соответствующего года (квартал, месяц) составляются нормативные калькуляции по каждому виду продукции, изготовление которой в соответствии с планом производства начинается в данном периоде. Нормативные калькуляции также формируются с расшифровкой прямых материальных и трудовых затрат и служат для контроля за соблюдением норм расхода материалов и заработной платы согласно требованиям технологического процесса

4. нормы, установленные на начало отчетного периода, являются неизменными в течение данного периода;

5. в течение отчетного периода осуществляется оперативный учет отклонений от норм и изменений норм прямых материальных и трудовых затрат, комплексных и накладных затрат с установлением мест их возникновения, причин и виновников возникновения. В организации для этих целей разрабатывается номенклатура причин и виновников отклонений от норм и их изменений, коды для которых должны проставляться во всех первичных документах по учету затрат;

6. изменения норм, зафиксированные в отчетном периоде, вносятся в нормативные калькуляции на следующие периоды. Незавершенное производство на начало последующих периодов корректируется на процент изменений норм для соблюдения объективности исчисления фактической себестоимости продукции;

7. учет фактических затрат организуется с раздельным выделением затрат, произведенных по нормам, в связи с изменением норм и отклонением от норм в рамках каждого объекта учета затрат. Для такого разграничения к системе первичных документов и к организации документооборота предъявляются очень высокие требования. Каждый первичный документ должен предоставлять информацию о характере произведенных затрат: осуществлены ли они по нормам, являются ли они следствием изменения норм или вызваны отклонением от норм (коды причин и виновников, сигнальная полоса, специальные документы);

8. максимальное использование прямого отнесения произведенных затрат на объекты их учета;

9. максимальное включение изменений и отклонений норм затрат на объекты их учета прямым путем;

10. изменения и отклонения норм затрат, которые не могут быть отнесены по прямому назначению на конкретные объекты учета затрат, распределяются между ними на основе научно-обоснованной методики, основывающейся на технологических особенностях производства. Широко распространена методика, когда общие изменения норм и отклонения от них распределяются пропорционально их величине, отнесенные на определенные объекты учета затрат;

11. в конце отчетного периода составляются отчетные калькуляции фактической себестоимости продукции. При нормативном методе

Фактическая себестоимость готовой продукции = нормативная себестоимость продукции (согласно плановых или нормативных калькуляций) + изменения норм (отнесенные на данный вид продукции) + отклонения от норм (также отнесенные на данный вид продукции);

12. При использовании нормативного метода прямой расчет величины остатков незавершенного производства в межинвентаризационный период, как правило, не осуществляется и распределение затрат между законченной и незаконченной продукцией производится по формуле:

Нк = Нн + З – Сф – Б – О

Однако, следует иметь в виду, что организовать учет затрат по нормативному методу в его классическом полном варианте во многих (особенно много номенклатурных) промышленных производствах достаточно сложно, поэтому в изложенной классической интерпретации он достаточно редко используется. Очень часто применяется упрощенный вариант, когда изменения норм не выделяются, а учитываются в составе отклонений от норм. Тогда,

фактическая себестоимость = нормативная себестоимость + отклонения от норм.