Вопрос 3. Финансовые результаты в системе управленческого учета: общая характеристика; финансовые, объемные и нефинансовые критерии оценки деятельности сегментов бизнеса.
В качестве управленческих сегментов бизнеса эффективность деятельности которых необходимо оценивать в системе БУУ могут выступать:
Управленческие сегменты бизнеса:
-Центры финансовой ответственности:
. центры затрат,
. центры прибыли,
. центры инвестиций,
- Операционные сегменты:
направления или сферы бизнеса.
группы продукции, работ, услуг, выделенные согласно определенным качественным признакам (однотипность производственного процесса, совместное производство, схожие функциональные и качественные характеристики, удовлетворение потребностей определенной группы покупателей (заказчиков) и др.).
отдельные виды продукции, работ, услуг;
- Географические сегменты или регионы (рынки сбыта);
- Функции производственно-хозяйственной деятельности.
В управленческом учете возможны 2 варианта выделения и установления иерархии восстановления операционных и географических сегментов в организационной структуре компании, как показано на рисунке.
При варианте 1 складывается следующая организационная структура:
Высший уровень управления- организация состоит из операционных сегментов (крупные структурные подразделения выделенные по отраслевому или продуктовому признаку и являющиеся в большинстве случаев центрами инвестиций).
2 уровень: операционные сегменты состоят из подразделений занимающихся производством и реализацией соответствующих групп продукции , работ, услуг в определённых географических сегментах. Как правило наделены полномочиями центров прибыли или также центров инвестиций.
При варианте 2 складывается следующая организационная структура:
Высший уровень управления: организация состоит из географических сегментов, ими будут являться крупными центрами инвестиций, занимающиеся производством и реализацией в определенном географическом регионе.
Второй уровень: географические сегменты состоят из центров прибылей или инвестиций занимающихся производством и реализацией в соответствующем географическом регионе.
Соответственно, для каждого управленческого сегмента бизнеса эффективность функционирования требуется измерить, применяется соответствующий набор , состав и способы расчёта которых устанавливаются руководством организации и делятся на 3 крупных группы.
Классификация критериев оценки деятельности управленческих сегментов бизнеса
финансовые
объемные
нефинансовые
Финансовым показателем оценки эффективности деятельности управленческих сегментов бизнеса относится:
Абсолютная сумма затрат
Абсолютная сумма прибыли;
Рентабельность активов (или Доход на инвестиции);
Остаточная (или остающаяся) прибыль.
Объемные показатели оценки эффективности деятельности управленческих сегментов бизнеса:
Объем производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)%;
Объем реализации продукции (товаров, работ, услуг);
Количество обслуженных клиентов и т.п.
Нефинансовые показатели оценки эффективности деятельности управленческих сегментов бизнеса:
Качество продукции (товаров, работ, услуг), отпущенной покупателям (заказчикам);
Скорость поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг, исполнения заказов и т.д.;
Уровень удовлетворенности покупателей и заказчиков;
Соответствие или превышение потребительских свойств продукции, товаров, работ, услуг над аналогичными показателями конкурентов;
Доля на определенном рынке продукции, товаров, работ, услуг;
Соотношение между количеством постоянных и новых клиентов и др.
Ключевая проблема управленческого учета, стоящая перед топ-менеджментом компании:
определение информативного и управляемого набора финансовых, объемных и нефинансовых критериев оценки эффективности деятельности управленческих сегментов бизнеса.
Учитываемые при выборе набора критериев аспекты:
Возможность измерения;
Отсутствие перегруженности управленческой информации.
Таким образом, в таблице представлены основные показатели финансовых результатов, которые наиболее часто используются в практике экономически развитых стран, а также в практике стран СНГ в БУУ для оценки результативности деятельности оцениваемого управленческого сегмента бизнеса.
Критерии оценки эффективности управленческих сегментов бизнеса
Управленческий сегмент бизнеса |
Критерии оценки эффективности деятельности |
||
финансовые |
объемные |
нефинансовые |
|
|
|||
1.1 Центр затрат |
Затраты, понесенные центром за отчетный период: - абсолютная величина затрат: - соблюдение бюджета затрат, - уровень экономии (перерасхода) затрат. |
- Объем производства продукции, работ, услуг: - Объем реализации продукции, товаров, работ, услуг - Объем производства (реализации) продукции, работ, услуг (товаров) в разрезе ассортиментных позиций, предусмотренных бюджетом. |
- Качество продукции, товаров, работ, услуг; - Соблюдение сроков производства (реализации) продукции, работ, услуг (товаров); - Соответствие или превышение потребительских свойств продукции, товаров, работ, услуг над аналогичными показателями конкурентов и др. |
1.2 Центр прибыли |
Прибыль, заработанная центром за отчетный период. Могут использоваться различные показатели прибыли: - маржинальная, - операционная и др. |
Центры прибыли обладают полномочиями принятия решений в области выбора поставщиков ресурсов, выбора ассортимента и структуры производства (реализации) продукции, работ, услуг (товаров) и установления цен на них, поэтому им бюджетами, как правило, не доводятся жесткие объемные показатели.
Если объемные показатели доводятся, то они аналогичны, как и для центра затрат. |
Качество продукции, товаров, работ, услуг; - Соблюдение сроков производства (реализации) продукции, работ, услуг (товаров); - Соответствие или превышение потребительских свойств продукции, товаров, работ, услуг над аналогичными показателями конкурентов; - Уровень удовлетворенности покупателей и заказчиков и др . |
1.3 Центр инвестиций |
- Рентабельность активов - Остаточная прибыль - Прибыль, заработанная центром |
Центры инвестиций обладают полномочиями принятия решений решений в области выбора направлений инвестиций, поставщиков ресурсов, выбора ассортимента и структуры производства (реализации) продукции, работ, услуг (товаров) и установления цен на них, поэтому им бюджетами, как правило, не доводится жесткие объемные показатели.
Если объемные показатели доводятся, то они аналогичны, как и для центра затрат. |
- Качество продукции, товаров, работ, услуг; - Соблюдение сроков производства (реализации) продукции, работ, услуг (товаров); - Соответствие или превышение потребительских свойств продукции, товаров, работ, услуг над аналогичными показателями конкурентов; - Уровень удовлетворенности покупателей и заказчиков и др .
|
2.Операционные сегменты |
Во главе операционного сегмента стоит менеджер. Операционный сегмент, занимающийся определенным видом экономической деятельности или производством, реализацией, продвижением определенной группы или вида продукции, товаров, работ, услуг, в зависимости от объема прав принятий решений и уровня ответственности его топ- менеджера будет функционировать как центр финансовой ответственности (затрат, прибыли или инвестиций). В зависимости от вида центра финансовой ответственности выбираются критерии оценки. |
||
3.Географические сегменты |
Во главе географического сегмента стоит менеджер. Географический сегмент, занимающийся производством (реализацией) продукции, работ, услуг (товаров) в определенном регионе, в зависимости от объема прав принятий решений и уровня ответственности его топ- менеджера будет функционировать как центр финансовой ответственности (затрат, прибыли или инвестиций), В зависимости от вида центра финансовой ответственности выбираются критерии оценки. |
||
4.Функции производственно- хозяйствования деятельности |
Каждую выделенную в компании функции производственно. хозяйственной деятельности при применении в компании АВС-метода контролирует определенный менеджер. Функция производственно-хозяйственной деятельности обеспечивает реализацию определенной задачи компании в целом (снабжение, производство, сбыт и др.). С точки зрения функционирования компании в целом функцию можно рассматривать как направление деятельности, что по экономическому и управленческому содержанию очень схоже с понятием операционного сегмента. Соответственно, функция производственно-хозяйственной деятельности в зависимости от объема прав принятий решений контролирующего ее менеджера и уровня ответственности ее топ-менеджера будет функционировать как центр финансовой ответственности (затрат, прибыли или инвестиций). В зависимости от вида центра финансовой ответственности выбираются критерии оценки. |
||