Вопрос 4. Расчет и учет реализованных торговых надбавок (скидок) и ндс в розничной торговле

При учете товаров по розничным (продажным) ценам в конце отчетного месяца определяется сумма торговых надбавок на остаток товаров и на реализованные товары.

Важность этих расчетов обусловлена различным размером применяемых торговых надбавок и их влиянием на определение финансового результата предприятий торговли. Расчет производится по отдельным структурным подразделениям или в целом по организации.

Расчет суммы торговых надбавок на остаток товаров и на реализованные товары определяется по одному из методов:

1.        по среднему проценту;

2.      по ассортименту товаров, на основании инвентаризационных описей;

3.      методом прямого счета, который возможно применять только при ведении количественно-стоимостного учета.

Методы расчета сумм торговых надбавок, приходящихся на реализованные товары и остаток товаров на конец месяца, организация розничной торговли определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Методика расчета среднего процента надбавок, приведена в Методических рекомендациях по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007г. № 74

Средний процент торговой надбавки рассчитыва­ется по формуле:

                                     Торговые надбавки (О₁+ П – В) 100      

Средний процент =                      Товары (Р + О₂)

 

где О₁ – остаток торговой надбавки, скидки, наценки на начало месяца (кредитовое сальдо) по субсчету 42/2 «Торговая наценка», который берется из расчета за предыдущий месяц по каждому структурному подразделению;

П – поступление торговых надбавок, скидок, наценок за текущий месяц, т.е. кредитовый оборот торговых надбавок;

В – документальное выбытие торговых надбавок, т.е. дебетовый оборот субсчета 42/1 «Торговая наценка»;

О₂ – остаток товаров на конец месяца, т.е. дебетовое сальдо субсчета 41/2 «Товары в розничной торговле»;

Р – реализация товаров, т.е. дебетовый оборот субсчета 90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Сумма торговых надбавок, скидок, наценок полученная в числителе формулы, называется предварительным сальдо, так как она рассчитана до списания их на реализованные товары. Сумму предварительного сальдо следует распределить между реализованными товарами и товарами, оставшимися на конец месяца. Поэтому в знаменателе необходимо взять такие показатели, как ос­таток товаров на конец месяца и реализованные товары.

Далее определяется сумма торговых надбавок, приходящихся на остаток товаров, на конец отчетного месяца, как произведение стоимости товаров на конец месяца и среднего процента торговой надбавки. 

Определяется сумма торговых надбавок на реализованные товары как разность между предварительным сальдо по счету 42/1 "Торговая надбавка" (сумма сальдо на начало отчетного месяца и оборота за этот месяц) и суммой торговых надбавок, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного месяца.

В бухгалтерском учете рассчитанная сумма торговых надбавок, приходящаяся на реализованные товары, отражается сторнировочной бухгалтерской записью. Списана сумма торговых надбавок:  

Д-т счета 90/4 «Доходы и расходы по текущей деятельности / Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» –

       К-т счета 42 «Торговая наценка» субсчет 1 «Торговая наценка».

Способ расчета реализованной торговой надбавки по среднему проценту прост, но не всегда точен. Его точность зависит от того, какие товары и с каким процентом торговой надбавки по сравнению со средним преобладают в общей сумме реализованных товаров за данный месяц и в остатке товаров на конец месяца. При значительных колебаниях в структуре товарооборота и товарных запасах на конец месяца этот способ может привести к ошибкам.

При втором методе по ассортименту реализованных товаров используют инвентариза­ционные описи, где содержатся данные об остатках товаров на ко­нец отчетного периода. Для определения суммы торговых надбавок, на остаток товаров, находят произведение установленного процента торговых надбавок и стоимости каждого товара или (группы товаров) и делят на 100.

Получив сумму по каждой товарной группе или наименованию товара, исчисляют общую сумму торговых надбавок, на остаток товаров.

Далее определяется сумма торговых надбавок на реализованные товары.

Полученный итог вычитают из предварительного сальдо по каждому субсчету. Полученная разность составит сумму торговых надбавок, относящихся к реализованным товарам.

Второй метод расчета является более точным по сравнению с первым, но громоздким. Этим методом проводят уточнение суммы реализованных торговых надбавок.

Третий метод прямого счета возможно применять только при ведении количественно-стоимостного учета. Он предусматривает использование электронных устройств для сбора и обработки информации, которые обеспечивают идентифицированный учет товаров на основе штрихового кодирования и аналитический учет торговой надбавки в розничной цене товаров по каждой товарной позиции. Соответственно учет и списание торговой надбавки производится автоматически при оприходовании посту­пивших товаров, списании реализованных товаров и прочего их выбытия, при учете по розничным (продажным) ценам.

Поэтому сумма торговой надбавки определяется по каждому наименованию товара, затем суммируется в целом по организации далее расчет аналогичен рассмотренному выше.

Выделение НДС в розничной торговле.

В настоящий момент в Республике Беларусь установлены различные ставки налога на добавленную стоимость:

·      20 % - общая ставка при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и при их экспорте;

·      10% - при реализации, произведенной в Республики Беларусь продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

·      10% - при ввозе в Республику продовольственных товаров и товаров для детей из утвержденного Президентом перечня;

·      0,5% - при ввозе в Беларусь из государств - членов Таможенного союза алмазов и других драгоценных камней для производственных нужд;

·      0% - при экспорте за пределы Республики Беларусь товаров и услуг.

При этом в организациях должен быть организован раздельный учет товаров с различными ставками НДС.

Существует особенность в исчислении НДС по товарам, реализуемым по розничным ценам в розничной торговой сети и в общественном питании. Предусмотрено использование расчетной ставки НДС. В этом случае не ведется раздельный учет сумм оборотов по реализации объектов, облагаемых по различным ставкам или освобожденных от налога. Главным условием для включения стоимости товаров в определение расчетной ставки является их реализация по розничным ценам.

Исчисление НДС по товарам, реализуемым по свободным и  регулируемым розничным ценам, производится исходя из средней расчетной ставки.

Расчетная ставка, определяется делением суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, на стоимость этих товаров. (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции), включая товары, освобожденные от налога). При исчислении расчетной ставки не включаются обороты по реализации основных средств и нематериальных активов, работ и услуг.

Обязательным требованием для исчисления налога по расчетной ставке является обеспечение отдельного учета налога на добавленную стоимость включаемого в цену товара.

Расчетная ставка НДС определяется по формуле:      

 

Средний процент       НДС(О₁+ П-В)-100   

НДС                        =    Товары (Р + О ₂)

 

где О1 – сумма НДС на начало месяца (кредитовое сальдо) по субсчету 42/3 «Налог на добавленную стоимость в цене товара», ко­торая берется из расчета за предыдущий месяц по каждому структурному подразделению;

П – сумма поступившего НДС за месяц, которая берется из ведомости по субсчетам 41/2 «Товары в розничной торговле», 41/1 «Товары на складах», 20/9 «Общественное питание»;

В – документальное выбытие НДС, т.е. дебетовый оборот по субсчету 42/3 «НДС в цене товара». Сумма налога корректируется умножением стоимости недостачи товаров или уменьшения их стоимости на расчетную ставку налога за период, предшествующий месяцу, в котором произошла недостача товаров в пределах норм естественной убыли, уценка товаров;

О₂ – остаток товаров на конец месяца, включая товары, освобожденные от налога, т.е. Д-т сальдо субсчета 41/2 «Товары в розничной торговле», 41/1 «Товары на складах» (общественное питание, склады крупных универмагов и т.д.), 20/9 «Общественное питание» (кухня);

Р – реализация товаров, т.е. дебетовый оборот счета 90/1 «Выручка от реализации» с учетом всех налогов и сборов при реализации товаров.

 

Отметим, что остаток товаров (О₂) и реализация (Р) товаров отра­жаются в розничных ценах реализации. При отсутствии у торговой организации отдельного учета стоимо­сти многооборотной тары, в которой реализуются товары, эти пока­затели отражаются с учетом стоимости тары, т.е. без корректировки товарооборота на стоимость стеклянной тары.

Для определения НДС необходимо сумму реализованного товара умножить на средний процент налога и разделить на 100.

На эту сумму НДС сторнируется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» –

   К-т сч. 42/3 «НДС в цене товара».

Одновременно начисляется налог в бюджет:

Д-т сч. 90/2 «НДС, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» –

   К-т сч. 68/2 «Рассчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - на эту же сумму, и она записывается в налоговую декларацию.

По требованию покупателя продавец вправе в документах, выдаваемых покупателю, указать ставку и сумму НДС.