Тема 9. Учет поступления и реализации товаров в розничной торговле

Вопросы:

1.    Учет поступления товаров в организации розничной торговли

2.    Аналитический учет наличия и движения товаров на складах и в отделах магазинов

3.    Учет реализации товаров

4.    Расчет и учет реализованных торговых надбавок (скидок) и НДС в розничной торговле

Вопрос 1. Учет поступления товаров в организацию розничной торговли

Товары в организации розничной торговли поступают из различных источников: от промышленных изготовителей, собственных производственных структур, оптовых организаций всех форм собственности, подсобных сельскохозяйственных предприятий, магазинов своей системы (в порядке внутреннего перемещения).

Основные формы доставки товаров – централизованный завоз и самовывоз. Централизованная доставка осуществляется на основании договоров или по заявкам (заказам)непосредственно в торговые точки, минуя склады в соответствии с графиками и схемами их завоза.

При централизованной доставки товаров в организации розничной торговли через автотранспортное предприятие установлен следующий порядок: погрузка товара и выгрузка возвратной тары производится за счет поставщика, а выгрузка товаров и погрузка возвратной тары на складе получателя – силами и средствами получателя.

Прием товаров на склад розничного предприятия осуществляется МОЛ на основании товаросопроводительных документов.

Виды и количество товарных документов определяются спецификой товара и видом завоза.

Документами, удостоверяющими количество товара, являются:

-         товарно-транспортные накладные (при отправке автомобильным транспортом),

-         накладные на перевозку грузов (при отправке железнодорожным или водным транспортом),

-         спецификации,

-         упаковочные ярлыки,

-         кипные карты,

-         отвесы,

-         расходные отвесы-спецификации.

Документами, характеризующими качество товара являются:

-         сертификат соответствия или свидетельство о признании соответствия,

-         декларация о соответствии,

-         сертификат качества

-         заключение санитарно-эпидемиологической экспертизы,

-         свидетельство о государственной регистрации

-         гигиенический сертификат,

-         ветеринарное свидетельство.

Приемка товаров по количеству и качеству регламентируется соответствующим Положением, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 г.№ 1290.

Товары, упакованные в тару без нарушения упаковки, принимаются по количеству дважды. Во-первых, по весу брутто и количеству мест от транспортных организаций или от материально-ответственных лиц поставщиков. Во-вторых, – по количеству товара, упакованного в каждое место, или по весу нетто.

Товар в исправной таре по весу нетто и количеству товарных единиц принимается покупателем одновременно со вскрытием тары, но не позднее 10 дней с момента доставки груза, а по скоропортящемуся товару – не позднее 24 часов.

Порядок и сроки приемки товаров по качеству определяются в зависимости от вида товара. Если товар поступил в исправной таре с имеющейся маркировкой о комплектности, цене и дате выпуска, то качество его проверяется выборочно, при этом выборка составляет не менее 15 % поступившей партии.

Поступившие товары приходуются в день поступления по их фактическому наличию.

При выявлении недостачи, несоответствия качества, маркировки товара, тары или упаковки установленным требованиям составляется двухсторонний Акт о приеме товаров. При этом вызов представителя продавца является обязательным.

Поступившие в розничную торговлю товары отражаются на активном счете 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» по учетным ценам.

В качестве учетной цены для приобретенных товаров используются:

- покупные цены, т.е. товар, оценивается по стоимости приобретения;

- либо розничные цены.

Особенности учета товаров по стоимости приобретения в том, что при учете товаров по стоимости приобретения по дебету счета 41 «Товары» отражается себестоимость каждой поступившей единицы товаров.

При данном способе оценки товаров необходимо соблюдать следующие требования:

1)     вести количественно-стоимостный учет товаров;

2)     аналитический учет по счету 41 «Товары» организовать по наименованиям товаров (сортам, партиям, кипам), при необходимости - также по местам хранения и реализации товаров;

3)     в учетной политике закрепить вариант оценки товаров при их выбытии (реализации, недостачах и т.д.).

Принятие к бухгалтерскому учету поступивших в организацию товаров, оцениваемых по покупным ценам, отражается:

Д-т. сч. 41/2 «Товары в розничной торговле» – 

   К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - на стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС:

Д-т. сч. 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» –

   К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - НДС на покупную стоимость товара

Если в качестве учетной цены используются розничные цены (продажные), то разница между покупными и продажными ценами отражается на регулирующем контрактивном счете 42 «Торговая наценка». Эта разница включает торговые надбавки и НДС в розничной цене товара.

При формировании розничной цены на поступившие товары составляются бухгалтерские записи:

Д-т. сч. 41/2 «Товары в розничной торговле» – 

   К-т  сч. 42-1 «Торговая наценка» - стоимость торговой надбавки включена в стоимость товара;

Д-т. сч. 41/2 «Товары в розничной торговле» – 

    К-т  сч. 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров» - НДС, включен в розничную цену товара.

Так как все элементы отражаются на регулирующем контрактивном счете 42 «Торговая наценка», то с увеличением суммы товара всегда увеличивается сумма этих элементов по кредиту счета 42 «Торговая наценка», и наоборот.

Отражение в учете транспортных расходов, связанных с доставкой приобретенных товаров, определяется в учетной политике торговой организации. Транспортные расходы в бухгалтерском учете могут отражаться двумя способами:

1)     участвовать в формировании себестоимости приобретенных товаров и отражаться на счете 41 «Товары»;

2)     учитываться в составе расходов на реализацию (издержек обращения) и отражаться на счете 44 «Расходы на реализацию».

Следует отметить, что большинство организаций розничной торговли ведут учет товаров на счете 41 «Товары» по розничным ценам. Однако, ввиду развития технических средств, позволяющих вести учет товаров в количественно-стоимостном выражении, организации в последнее время переходят на учет товаров по стоимости приобретения, что значительно упрощает учет на участке поступления товаров.

При приемке товаров на железнодорожной станции, на складе поставщика или покупателя может быть обна­ружена недостача товаров и тары. Она возникает по следующим причинам:

1.      по вине транспортных организаций;

2.      по вине поставщика

3.      по вине экспедитора, развозящего товар;

4.      естественной убыли в пределах нормы.

При недостаче товаров  по вине транспортной организации или поставщика на основании коммерческого акта и акта приемки товаров составляются претензии транспортной организации или поставщику и взыскивается недостача по покупной стоимости, т.е. по свободным отпускным ценам плюс НДС (и надбавка оптового звена).

Если товар предварительно был оплачен, а недостача признана поставщиком или железной дорогой, то она сразу, минуя счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», относится в дебет активно-пассивного счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма недостачи отражается бухгалтерской записью:

 Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» –

   К-та счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям».

Недостача товаров по вине материально-ответственных лиц и в пределах норм естественной убыли отражается по покупным ценам на собирательно-распределительном счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» независимо от ее характера, причины возникновения, порядка оформления операций, источника возмещения.

Недостача товаров по вине материально-ответственного лица взыскивается с него по свободным розничным ценам, т.е. наряду с суммой товаров по свободным отпускным ценам взыскивается торговая надбавка (в процентах к свободной отпускной цене), НДС. На сумму торговой надбавки так же начисляется НДС.

Недостача това­ров по вине материально-ответственного лица, выявленная при приемке товаров, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»  –

   К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма недостачи отнесена на виновное лицо:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба» –

  К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». 

Суммы торговой надбавки, НДС, которые не могут быть получены организацией в результате недостачи отражают:

Д-т. сч. 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба» -

   К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Сумма торговой надбавки до взыскания ее с материально-ответственных лиц учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», на отдельном субсчете (в плане счетов указано субсчета открываются по видам) «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

При взыскании недостачи товаров на сумму торговой надбавки, которая увеличивает доходы организации,  составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» -

    К-т сч. 90 субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Недополученные суммы НДС в случае недостачи по вине МОЛ отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», так как  на сумму налогов увеличивается кредиторская задолженность перед бюджетом:  

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба» –

  К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Недостача товаров в пределах норм естественной убыли (потери в результате естественной убыли являются расходами)  относятся в дебет счета 44 «Расходы на реализацию» субсчет «Издержки обращения» по покупным ценам без НДС:

Д-т с. 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Издержки обращения» –

   К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».