2.4. Классификация и содержание собственного капитала и обязательств как объектов бухгалтерского учета

Любому руководителю, собственнику, заинтересованному юридическому или физическому лицу недостаточно знать, какие активы (имущество, средства, объекты) имеются в распоряжении организации. Их также интересует принадлежность, право собственности, источник такого имущества. Для этого существует вторая классификация имущества организации – по источникам образования.

Источники формирования средств подразделяются на следующие группы:

1) собственный капитал: уставный капитал (за минусом акций, выкупленных у акционеров), резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль.

Уставный капитал – стоимость средств, переданная организацией собственниками ее имущества (учредителями, участниками) для осуществления деятельности в соответствии с учредительными документами. Первоначально сформированная величина уставного капитала может пополняться за счет дополнительных взносов собственников организации, за счет заработанной и накопленной прибыли.

Резервный капитал (резервные фонд) может образовываться либо в соответствии с законодательством либо по решению собственников организации на определенные цели. В резервном фонде происходит резервирование части средств организации на цели, установленные законодательством или документами организации (протоколами собраний учредителей, учетной политикой и т.д.). В соответствии с законодательством резервные фонды должны создавать банки, банковские группы и холдинги, страховые организации и др. По решению организации в резервном фонде могут аккумулироваться средства на развитие производства, его модернизацию и т.д.

Добавочный капитал образуется в результате изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также за счет превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшейся при формировании и последующем увеличении уставного капитала акционерного общества.

Нераспределенная прибыль «зарабатывается» в процессе хозяйственной деятельности организации и образуется в результате превышения заработанных ею доходов над понесенными расходами. Если доходы организации меньше, чем ее расходы, то возникает непокрытый убыток. Основную часть прибыли (убытка) составляет прибыль (убыток) от текущей деятельности, т.е. прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг и расходами по их созданию (приобретению) и функционированию организации в целом. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) накапливается в течение всего периода деятельности организации.

Целевое финансирование – это источники средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) (например, в общественных организациях защитников животных, коллекционеров и т.п.), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели. Средства на содержание некоммерческих организаций (целевое финансирование) в основном формируются за счет членских взносов ее участников;

2) долгосрочные обязательства;

3) краткосрочные обязательства.

Обязательства – это кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, т.е. уменьшению реальных активов. Другими словами, обязательства – это долг организации перед юридическими и физическими лицами, который необходимо будет погасить путем передачи части ее активов (например, денежных средств).

К обязательствам относятся кредиты, займы, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов и др.

К долгосрочным относятся обязательства организации, погашение которых ожидается в течение периода, превышающего 12 месяцев; к краткосрочным – погашение которых ожидается в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

Кредиты организации получают в банках, а займы им предоставляют другие юридические лица (не банковской сферы) и физические лица. К кредитам также относятся налоговые кредиты.

Следующей крупной составляющей обязательств является кредиторская задолженность. Это задолженность данной организации другим юридическим и физическим лицам: поставщикам, подрядчикам, исполнителям за поставленные товары, сырье, материалы, услуги, работы и по полученным авансам от них; по налогам и сборам перед бюджетом; по социальному страхованию и обеспечению перед Фондом социальной защиты населения; по оплате труда перед работниками организации; по лизинговым платежам перед лизингодателями; перед собственниками имущества по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации; кредиторская задолженность по погашению процентов по кредитам и займам и т.д.

Критерием отнесения кредитов, займов и кредиторской задолженности к краткосрочным или долгосрочным обязательствам, как уже было отмечено, является срок их погашения: до или более 12 месяцев.

Долгосрочная кредиторская задолженность по лизинговым платежам отражается в составе долгосрочных обязательств по лизинговым платежам, оставшаяся часть долгосрочной кредиторской задолженности – в составе прочих долгосрочных обязательств.

Доходы будущих периодов – это доходы, полученные в предыдущих или отчетном периодах и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода в последующих периодах. Доходы будущих периодов будут являться долгосрочными или краткосрочными, если они подлежат отнесению на доходы отчетного периода соответственно более чем через 12 месяцев после отчетной даты или в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Организации могут создавать следующие резервы предстоящих платежей: резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), резерв предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв по выводу основных средств из эксплуатации и прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации. Аналогично как и по всем обязательствам, резервы предстоящих платежей будут долгосрочными или краткосрочными в зависимости от того, подлежат ли они использованию в течение периода, превышающего или не превышающего 12 месяцев.

Отложенные налоговые обязательства – это обязательства, равные сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц, которые возникают, если:

• расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде;

• доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах.

При наступлении момента, когда долгосрочные обязательства должны быть погашены в течение периода, не превышающего 12 месяцев, они из категории долгосрочных обязательств переходят в категорию краткосрочных. С целью их обособленного отражения отдельно от краткосрочных обязательств, которые изначально были классифицированы и признаны как краткосрочные, они отражаются как краткосрочная часть долгосрочных обязательств. Другими словами, краткосрочная часть долгосрочных обязательств – это часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Обязательства, предназначенные для реализации, – это обязательства, включенные в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации.

В состав прочих краткосрочных обязательств относятся прочие краткосрочные обязательства организации, не отнесенные ни к одному из рассмотренных ранее видов краткосрочных обязательств.

Взаимосвязь активов, собственного капитала и обязательств как объектов бухгалтерского учета отражает основное балансовое равенство:

АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫИ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

из которого следует, что:

СОБСТВЕННЫИ КАПИТАЛ = АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

или

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = АКТИВЫ – СОБСТВЕННЫИ КАПИТАЛ