10.7. Инвентаризация основных средств

Инвентаризация ОС проводится с целью контроля за их сохранностью, выявления неиспользуемых объектов. Обычно инвентаризацию ОС проводят 1 раз году перед составлением годового отчета. Если проводится переоценка, то инвентаризацию лучше проводить в период переоценки.

До начала инвентаризации долгосрочных активов проверяется:

• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

• наличие и состояние технических паспортов, документов на правообладание или другой технической документации;

• наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду (лизинг), пользование и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Инвентаризация проводится постоянно действующей комиссией, созданной приказом руководителя. В состав комиссии включаются специалисты технических служб. Комиссия в присутствии МОЛ проверяет наличие объектов ОС.

При этом объекты осматриваются в натуре, проверяется их сохранность, рабочее состояние, наличие инвентарных номеров.

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись. На основные средства, не пригодные к эксплуатации, составляется отдельная инвентаризационная опись с указанием причин, приведших эти объекты к непригодности.

Неучтенные объекты ОС, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию.

Если по результатам инвентаризации выявлены расхождения, то составляется сличительная ведомость. К ней прилагаются письменные объяснения МОЛ. На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разницы между учетными данными и данным инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация.

Стоимость излишков или недостач основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

При оприходовании излишков ОС составляется запись:

Дебет счета 01 кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача отражается в учете следующим образом:

Дебет сч. 02 01 на сумму накопленной амортизации

94 01 на сумму остаточной стоимости

Если недостача произошла по вине организации, то она отражается:

Дебет сч. 91 Кредит сч. 94

Если недостача произошла по вине МОЛ, то с него взыскивается стоимость недостающего объекта ОС по рыночной стоимости:

Дебет сч. 73 Кредит сч. 94

Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

10.8. Учет арендованных основных средств и лизинговых операций

Объектами аренды могут быть инвестиционная и операционная недвижимость.

Сдача в аренду инвестиционной недвижимости является инвестиционной деятельностью организаций промышленности. При этом объект аренды отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы». Доходы и расходы по аренде учитываются на счете 91»Прочие доходы и расходы».

При сдаче в аренду операционной недвижимости следует учитывать – это текущий вид деятельности или нет.

Если сдача недвижимости является текущим (основным) видом деятельности, то объект аренды учитывается на счете 01 «Основные средства», расходы по аренде на счете 20 «Основное производство», а доходы на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Если сдача недвижимости не является текущим (основным) видом деятельности, то объект аренды учитывается на счете 01 «Основные средства», расходы по аренде на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности», а доходы на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Исходя из условий, на которые передаются объекты основных средств в аренду, ее делят на текущую и финансовую (лизинг).

На условиях текущей аренды сдаются отдельные объекты основных средств, жилые и производственные помещения.

Собственником имущества является арендодатель, а собственником продукции и доходов, полученной от аренды является арендатор. Взаимоотношения регулируются договором. В нем оговаривается состав и стоимость передаваемых в аренду объектов, размер арендной платы, обязанности сторон.

По окончании срока текущей аренды имущество возвращается арендодателю.

Передача объекта оформляется актом приема-передачи основных средств, при этом делается отметка и в инвентарных карточках.

При передаче в аренду бухгалтерские записи у арендодателя

Передача ОС Д-т сч. 01 / в аренде К-т сч. 01

Начисление арендной платы Д-т сч. 62 К-т сч. 90-7

Начисление амортизации по передан. в аренду ОС 90-10 02

Начислены налоги с выручки 90-10 68

Поступление арендной платы 51 62

При получении в аренду бухгалтерские записи у арендатора

На сумму начисленной арендной платы 20,23,25,26,44 60

НДС 18 60

Перечисление арендной платы 60 51

Лизинговая деятельность – это приобретение одним юридическим лицом объекта лизинга в собственность и передача его другому субъекту хозяйствования на определенный срок и за плату во временное пользование с правом выкупа или без права выкупа. Объектом лизинга может быть любое имущество, относящееся к основным средствам. Объект, предназначенный для передачи в лизинг является инвестиционной недвижимостью и учитывается на счет 03 «Доходные вложения в материальные активы».

В зависимости от того, на балансе у какой из сторон договора числится предмет лизинга, вторая сторона осуществляет бухгалтерский учет предмета лизинга на забалансовых счетах.