Тема 10. Учет основных средств

10.1. Основные средства, их классификация, задачи учета и оценка

10.2. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

10.3. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

10.4. Способы начисления и учет амортизации основных средств

10.5. Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств

10.6. Порядок и учет переоценки основных средств

10.7. Инвентаризация основных средств

10.8. Учет арендованных основных средств

10.9. Учет долгосрочных активов, предназначенных для реализации

10.10. Учет инвестиционной недвижимости

1. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Постановл. Мин. фин. РБ 30.04.2012 № 26

2. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. Постановл. Мин. фин. РБ 30.04.2012 № 25

3. Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. Постановл. Мин. фин. 30.04.2012 № 25

4. Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. Постановл. Мин. фин. 30.04.2012 № 25

5. Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утв. Постановл. Мин. фин. 22 апреля 2011 г. № 23

6. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. Постановл. Мин. экономики, Мин. финансов и Мин. архитектуры и строительства от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6

7. Нормативные сроки службы основных средств, утв. Постановл. Мин. экономики 30.09.2011 № 161

8. Указ от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования»

10.1. Основные средства, их классификация, задачи учета и оценка

Основные средства – часть имущества, приобретенного или созданного организацией, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 30.04.2012г. № 26 определено, что активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Постановлением Мин. экономики РБ 30.09.2011г. №161 утверждены нормативные сроки службы основных средств, где выделяются следующие группы основных средств:

1. здания;

2. сооружения;

3. устройства передаточные;

4. машины и оборудование;

5. средства транспортные;

6. инструмент;

7. инвентарь и принадлежности;

8. основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве;

9. основные средства прочие (животные цирков и зоопарков)

Для целей бухгалтерского учета объекты основных средств подразделяются:

- на собственные и арендованные;

- участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности;

- действующие и неиспользуемые.

В зависимости от имеющихся прав на основные средства они подразделяются:

• на объекты, принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в т.ч. сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование);

• объекты, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

По характеру использования основные средства подразделяются:

• на участвующие в предпринимательской деятельности. Объекты непосредственно участвуют в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

• не участвующие в предпринимательской деятельности. Объекты используются в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении и других отраслях непроизводственной сферы.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1. в эксплуатации;

2. в запасе;

3. на консервации;

4. в простое;

5. в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования.

В соответствии со ст. 12 Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности для учетной оценки активов применяются:

• первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету;

• приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива;

• переоцененная стоимость – стоимость актива после их переоценки;

• другие виды учетной оценки, установленные законодательством РБ.

Другими видами оценки могут быть:

• Остаточная стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации;

• Ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объект;

• Амортизируемая стоимость – это стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством.

Таким образом, в соответствии с Инструкцией №26 проценты по кредитам и займам, начисленные после принятия ОС к бухгалтерскому учету в стоимость ОС не должны включаться, а отражаться как расходы по финансовой деятельности по Д-ту сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Однако, Министерство финансов РБ постановлением от 11 марта 2013 г. № 16 установило, что на период с 01.01.2013 г. по 01.01.2015 г., организации вправе в течение отчетного года учитывать проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к учету объектов основных средств в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. С 01.01. 2015 года данное постановление было продлено еще на два года.

До ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию – относятся на стоимость капитальных вложений (то есть на дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», а после ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов – в конце отчетного периода (квартала, года) – непосредственно на стоимость основных средств и нематериальных активов (то есть на дебет счета 01 или 04).

Задачи учета основных средств:

1. правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления ОС, внутреннего перемещения и выбытия;

2. правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

3. точное определение результатов при ликвидации основных средств;

4. контроль за затратами на ремонт ОС;

5. контроль за правильностью осуществления переоценки ОС;

6. контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.