9.5. Учёт и оценка незавершённого строительства.

Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа производства строительных работ осуществляется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

До окончания строительства затраты, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и увеличивающие стоимость объекта строительства, составляют в бухгалтерском учете стоимость объекта незавершенного капитального строительства.

Бухгалтерский учет незавершенного строительства ведется по фактическим затратам нарастающим итогом до ввода объекта в эксплуатацию или окончания производства соответствующих работ на основании первичных учетных документов, оформленных в установленном законодательством порядке.

Формирование затрат по объекту незавершенного капитального строительства начинается с даты начала строительства. Расходы, произведенные до начала выполнения указанных работ, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала выполнения работ произведенные расходы включаются в состав затрат по незавершенному строительству записью по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет затрат по объекту незавершенного капитального строительства ведется по каждому объекту учета, а именно:

• по части объекта основного назначения;

• по части объекта вспомогательного и обслуживающего назначения;

• по части объекта энергетического хозяйства;

• по части объекта транспортного хозяйства и связи;

• по наружным сетям и сетям водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения и др.;

• по благоустройству и другим объектам.

Аналитический учет затрат по незавершенному строительству должен обеспечить получение данных о технологической структуре затрат, а именно по затратам:

• на строительно-монтажные работы;

• на работы по монтажу оборудования;

• на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного сметами на строительство.

Аналитический учет затрат ведется в ведомости учета затрат на строительство объекта. По окончании года и по окончании строительства в целом ведомость учета затрат дополняется графами, в которых соответственно отражаются суммы переоценки незавершенного строительства, произведенные в соответствии с законодательством, а также учетная стоимость объекта.

Учет затрат на выполнение строительных работ при хозяйственном способе строительства осуществляется по следующим статьям затрат: "Материалы", "Основная заработная плата рабочих", "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов", "Прочие расходы".

При этом:

на статью "Материалы" относят стоимость израсходованных на производство строительных работ строительных материалов по перечню, предусмотренному сметными нормами на строительство, которая отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет "Строительные материалы";

на статью "Основная заработная плата рабочих" относят суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым непосредственно на строительных работах, которые отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

на статью "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов" относят сумму затрат на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных (арендованных) строительных машин и механизмов.

При использовании собственных строительных машин и механизмов затраты на их содержание предварительно учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов. По окончании месяца эти расходы списываются записью по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета 25 «Общепроизводственные затраты».

Стоимость работ, выполненных привлеченными строительными машинами и механизмами и оформленных в установленном порядке актами сдачи-приемки выполненных работ, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

на статью «Прочие расходы» относят затраты, связанные с обслуживанием процесса строительного производства, а также часть накладных расходов, прямо относящихся к конкретному объекту строительства (стоимость энергии, воды, газа, израсходованных на производство работ; стоимость услуг сторонних организаций; отчисления на социальное страхование рабочих и другие). Эти затраты учитываются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов;

При подрядном способе строительства стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком к оплате, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные подрядчиком в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если обеспечение процесса строительства материалами полностью или частично возложено на заказчика, то учет поступления материалов, передачи их подрядчику для производства работ и включение стоимости материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик. В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для производства строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования.

Передача материалов заказчика подрядчику для производства работ не является реализацией материалов и отражается в учете по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет "Строительные материалы".

Передача материалов заказчика подрядчику для производства работ оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2.

По каждому факту передачи материалов заказчика передающая организация обязана письменно уведомить получающую организацию об основаниях и цели передачи, а также подтвердить принадлежность передаваемых материалов к материалам заказчика.

Стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядчиком для производства работ, включается заказчиком в стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования записью по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования являются первичные учетные документы, подтверждающие объем и стоимость работ, выполненных в отчетном месяце с использованием материалов заказчика, оформляемые в установленном законодательством порядке.

Учет затрат на приобретение оборудования осуществляется в разрезе наименований приобретаемого и монтируемого оборудования. Оборудование подразделяется на оборудование: требующее и не требующее монтажа.

Оценка стоимости оборудования осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку (стоимость оборудования по цене поставщика, таможенные пошлины, иные платежи). Затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа, может нести как заказчик, так и подрядная организация, выполняющая работы по монтажу оборудования. Приобретение заказчиком у поставщиков оборудования, требующего монтажа, отражается:

Д-т 07 К-т 60

Д-т 18 К-т 60

Передача оборудования, требующего монтажа, подрядчику для проведения работ по монтажу отражается у заказчика:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Оборудование, переданное для монтажа»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» субсчет «Оборудование к установке на складе»

Стоимость оборудования, требующего монтажа, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается записью

Д-т 08 К-т 07

Включение заказчиком в состав затрат по строительству стоимости смонтированного оборудования отражается записью:

Д-т сч 08 К-т сч. 60

Д-т сч 18 К-т сч. 60

Стоимость прочих работ и затрат, являющихся составной частью технологической структуры затрат по строительству, учитывается в период строительства в целом без распределения по объектам учета. По окончании строительства эти затраты на основании расчетов распределяются между отдельными объектами учета и включаются в их стоимость.

К прочим работам и затратам относятся затраты на проектные и изыскательские работы, подготовку территории строительства, содержание застройщика (заказчика), оплату услуг инженерной организации, авторского и технического надзора, оплату государственной пошлины за выдачу органами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям безопасности и эксплуатационной надежности, другие косвенные затраты. Учет прочих работ и затрат в ведомости учета затрат на строительство объекта осуществляется по каждому виду этих работ и затрат.