4.7. Классификация счетов по назначению и структуре

Данная классификация показывает, как выполняется регистрация фактов хозяйственной жизни на счетах, независимо от того, что учитывается на этих счетах.

Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

• основные счета;

• регулирующие счета;

• операционные счета;

Основные счета содержат данные о составе и размещении имущества (активов, средств) организаций и источников его фор­мирования. Они характеризуют имущественное состояние орга­низации и ее изменение, т.е. его основу, что и определяет их назва­ние. Основные счета под­разделяются на подгруппы:

• инвентарные счета;

• неинвентарные счета;

• денежные счета;

• счета собственных и приравненных к ним источников (капитала и резервов);

• счета расчетов.

Инвентарные счета предназначены для учета материальных ценностей (материальные счета). Остатки (саль­до) по этим счетам могут быть только дебетовыми и отражаются в статьях актива баланса.

К неинвентарным счетам относится счет "Нематериальные активы", где учитываются приобретенные права (лицензии на оп­ределенные виды деятельности, патенты, авторские права), торго­вые марки, торговые знаки, иные нематериальные активы.

Счета для учета денежных средств являются активными, учет на них ведется только в денежном выражении.

Подгруппа счетов для учета собственных и приравнен­ных к ним источников предназначена для учета капитала и резервов организации. По кредиту счетов отражается увеличение источников, а по дебету — использование (уменьшение). Сле­довательно, эти счета по отношению к балансу являются пассив­ными, остатки по ним отражаются в пассиве баланса.

Счета для учета расчетных операций отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности организаций. Поэтому счета этой подгруппы могут быть по структуре активными, пассив­ными и активно-пассивными.

Таким образом, основные счета могут быть ак­тивными, пассивными и активно-пассивными.

Однако основные счета не в полной мере дают характеристику имущественного состояния организаций. В хозяйственной деятельности появляется необходи­мость регулирования (уточнения) оценки имущества и его источ­ников.

Такая информация может быть получена на регулирующих счетах, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Самостоятельное зна­чение данные счета имеют для анализа изменяющейся оценки средств или части какого-либо источника средств. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета увеличивают оценку имущества путем суммирования показателей основного и дополнительного счета. При­мером такого счета является активный счет "Отклонение в стоимо­сти материалов", который регулирует (уточняет) счет "Материалы" путем прибавления суммы транспортно-заготовительных расходов к учетной стоимости приобретенных материалов, в ре­зультате определяется фактическая себестоимость их заготовления.

Контрарными счетами являются такие счета, которые позво­ляют определить действительную стоимость (сумму) объекта учета путем вычитания из суммы основного счета регулирующей суммы.

Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпас­сивные.

Контрактивные счета противостоят основным активным сче­там и являются по структуре пассивными. Примером такого счета является счет "Амортизация основных средств", который являет­ся контрактивным регулирующим счетом по отношению к счету "Основные средства" и характеризует уменьшение первоначаль­ной стоимости основных средств по мере их эксплуатации. На данном счете отражается сумма амортизация основных средств, а первоначальная стоимость основных средств учитывается на счете "Основные средства". Вычитая сумму начисленной амортизации из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая включается в итог баланса.

Контрпассивные счета уточняют соответствующий показатель на пассивных счетах, поэтому по структуре такие счета являются активными. Примером такого счета является счет "Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", который регулирует счет "Расчеты по налогам и сборам". Вычитая из оборота по счету "Расчеты по налогам и сборам" сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам при приобре­тении материальных ценностей, определяют фактический размер подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Операционные счета, предназначены для учета хозяйственных процессов и выявле­ния их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снаб­жения), производства и реализации состоят из множества различ­ных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными.

Операционные счета делятся на следующие подгруппы: соби­рательно-распределительные; отчетно-распределительные (бюджетно-распределительные); кальку­ляционные; сопоставляющие (результатные).

Собирательно-распределительные счета предназначены для отражения в отчетном периоде (как правило, за месяц) таких зат­рат, которые имеют общий характер и не могут быть отнесены на один конкретный объект, а подлежат распределению между отдель­ными объектами учета. По структуре собирательно-распределитель­ные счета являются активными. Эти счета закрываются ежемесяч­но. Примером может быть счет 25 «Общепроизводственные затраты».

Отчетно-распределительные счета применяются для рав­номерного распределения затрат (расходов), которые относятся к разным отчетным периодам, а также для включения их в себесто­имость продукции того периода, к которому они относятся. Эти счета могут быть активными и пассивными. Примером активного счета может служить счет "Расходы будущих периодов", на дебете которого собираются затраты, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам и включаемые в себестоимость продукции (услуг, реализованных товаров и т.д.) в течение ряда месяцев. Например, уплаченная вперед сумма под­писки на газеты и журналы, затраты на ре­монт, производимый неравномерно в течение года. По кредиту данного счета произведенные вперед расходы постепенно списы­ваются при наступлении соответствующих периодов в дебет сче­тов "Основное производство", "Общехозяйственные затраты", и др.

Примером пассивного отчетно-распределительного счета явля­ется счет "Резервы предстоящих платежей", по кредиту которого отражается сумма начисленного резерва для осуществления рас­ходов, относящихся к данному периоду, но которые будут произве­дены в последующих периодах. Формирование такого резерва про­изводится по кредиту данного счета равномерными долями в корреспонденции со счетами по учету затрат основного производ­ства и другими.

К основным операционным счетам относятся и калькуляционные счета. Примерами являются счета "Основное производство", "Вспо­могательные производства". По дебету этих счетов отражаются затраты на производство продукции, на основе которых определяется себестоимость единицы. Исчисление себестои­мости единицы произведенной продукции, услуг называется каль­куляцией, отсюда и счета получили название калькуляционных.

Остаток (сальдо) по калькуляционным счетам может быть толь­ко дебетовым, свидетельствующим о наличии незавершенного про­изводства.

Сопоставляющие (результатные) счета используются для отражения хозяйственных процессов и выявления их результата путем сопоставления сумм оборотов дебета и кредита, отраженных в разных оценках. Поэтому данные счета и имеют такое название.

Классификация счетов по назначению и структуре представлена на рис.1.

Рисунок 2. Классификация счетов по назначению и структуре