18.3. Учет резервного капитала и добавочного капитала.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством РБ и учредительными документами организации. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества. Создание резервного капитала препятствует распределению прибыли между учредителями и оттоку собственных средств организации.

Резервный капитала создается для:

• возмещения возможных убытков от хозяйственной деятельности;

• выплаты доходов учредителям по привилегированным акциям при отсутствии или недостаточности прибыли;

• обеспечения выплаты заработной платы работникам в случае банкротства или ликвидации организации;

• для иных целей в соответствии с законодательством.

Образуется резервный капитал за счет прибыли или за счет целевых взносов учредителей. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал».

Бухгалтерские записи:

Д-т сч. 84 К-т сч. 82 образован резервный капитал за счет прибыли

Д-т сч. 75 К-т сч. 82 пополнен резервный капитал за счет взносов учредителей

Д-т сч. 82 К-т сч. 84 погашается убыток за счет резервного капитала (учетные записи декабря)

Д-т сч. 82 К-т сч. 75 начислен доход учредителям при недостатке прибыли

Д-т сч. 82 К-т сч. 80 увеличен уставный капитал за счет резервного капитала

При ликвидации хозяйствующего субъекта происходит распределение имущества (чистых активов) среди его участников (учредителей). В этом случае сумма резервного капитала, причитающаяся каждому участнику, отражается

Д-т сч. 82 К-т сч. 75 - 2

Добавочный капитал – это источник собственных средств организации, аккумулируемых в результате прироста стоимости активов (если данный прирост не является доходом при определении прибыли).

Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал».

Д-т сч. 01,03,04, 07,08 К-т сч. 83 прирост стоимости долгосрочных активов в результате переоценки

Д-т сч. 83 К-т сч. 02 отражается дооценка амортизации основных средств

Д-т сч. 83 К-т сч. 01,03,04,07,08 снижение стоимости долгосрочных активов в результате переоценки

Д-т сч. 83 К-т сч. 75 направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала с изменением доли учредителей

Д-т сч. 83 К-т сч. 75 распределен добавочный капитал между учредителями организации при ее ликвидации

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 списывается добавочный капитал по выбывающим основным средствам

18.4. Учет резервов предстоящих платежей

Резервы предстоящих платежей создаются для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения и более точного определения финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Счет 96 «Резервы предстоящих платежей» предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.

К счету 96 «Резервы предстоящих платежей» могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.

На счете 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются:

• суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию,

• резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам,

• резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам,

• прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

Суммы создаваемых резервов отражаются по дебету счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей».

Произведенные расходы и платежи, на которые был создан резерв, отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих платежей» ведется по каждому резерву.

Учет резервов осуществляется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих платежей».

По кредиту счета отражается создание резервов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию. По дебету – использование зарезервированных сумм.

Д-т сч. 20,23,25,26,44,97 К-т сч. 96 отчисления в резервы предстоящих платежей

Д-т сч. 08 К-т сч. 96 создание резерва по выводу основных средств из эксплуатации

Д-т сч. 91 К-т сч. 96 увеличение резерва по выводу основных средств из эксплуатации

Д-т сч. 96 К-т сч. 20 списание затрат на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Д-т сч. 96 К-т сч. 28 списание затрат по ремонту проданной продукции, возвращенной

потребителями в течение гарантийного срока

Д-т сч. 96 К-т сч. 76 отражается стоимость услуг сторонних организаций по гарантийному ремонту, гарантийному обслуживанию и предпродажной подготовке

Правильность образования и использования созданных резервов периодически уточняется, проводится их инвентаризация.

На конец года образование, использование и остаток созданных резервов обязательно проверяется по данным смет, расчетов и т.п. Суммы излишне созданных резервов сторнируются, а недоначисленных – доначисляются.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.