- •Тема 1. Бухгалтерский учет, его сущность, значение и задачи
- •1.1. Понятие учета, его место и роль в системе хозяйственного управления
- •1.2. Основные стадии учетного процесса и применяемые в нем измерители
- •1.3. Виды хозяйственного учета и их характеристика. Сущность и особенности бухгалтерского учета
- •1.4. Основные задачи бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему
- •Тема 2. Объект, предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.2. Понятие предмета бухгалтерского учета
- •2.3. Классификация и содержание активов как элементов предмета бухгалтерского учета
- •2.4. Классификация и содержание собственного капитала и обязательств как объектов бухгалтерского учета
- •2.5. Хозяйственные операции как исходный элемент бухгалтерского учета
- •2.6.Метод бухгалтерского учета и его основные характеристики
- •2.7. Понятие методологии бухгалтерского учета и характеристика ее основных принципов
- •2.8. Понятие методики бухгалтерского учета и ее основные структурные элементы
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс
- •3.2. Строение и структура бухгалтерского баланса.
- •Бухгалтерский баланс на 1 января 2015 г.
- •3.3. Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций
- •Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись
- •4.2. Двойная запись хозяйственных операций на счетах, ее сущность и контрольное значение. Корреспонденция счетов и учетная запись (бухгалтерская проводка)
- •4.3. Синтетические и аналитические счета. Субсчета. Синтетический и аналитический учет
- •4.4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета, оборотные и сальдовые ведомости
- •4.5. Значение и признаки классификации бухгалтерских счетов
- •4.6. Классификация счетов по экономическому содержанию
- •4.7. Классификация счетов по назначению и структуре
- •4.8. Классификация счетов по связи с балансом
- •4.9. План счетов бухгалтерского учета
- •Тема 5. Документация и инвентаризация
- •5.2. Классификация первичных учетных документов
- •5.3. Документооборот и его организация
- •5.4. Инвентаризация, ее цель, виды, принципы проведения и отражения ее результатов в учете
- •Тема 6. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •1) По виду (форме):
- •2) По назначению (видам записей):
- •3) По степени детализации (обобщения) информации:
- •4) По степени унификации:
- •5) По продолжительности ведения:
- •6.2 Способы записей в учетных регистрах.
- •6.3 Ошибки в учетных регистрах, способы их выявления и исправления.
- •6.4. Формы бухгалтерского учета
- •Тема 7. Учет денежных средств
- •7.1. Порядок ведения и учет кассовых операций.
- •7.2. Инвентаризация наличных денежных средств в кассе и отражение ее результатов в учете
- •7.3. Учет кассовых операций с иностранной валютой
- •7.4. Учет денежных средств в пути
- •7.5. Порядок открытия, переоформления и закрытия счетов в банке
- •7.6. Документация и учет движения денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банке
- •1. Вне очереди производить платежи в счет:
- •2. В первоочередном порядке производить платежи:
- •3. Во вторую очередь осуществлять иные платежи, не указанные в подпунктах 1 и 2 .
- •Тема 8. Учет расчетов.
- •8.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •8.3. Учет расчетов по налогам и сборам
- •8.4. Учет расчетов по социальному страхованию
- •8.5. Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам и командировкам
- •8.6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
- •8.7 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
- •8.8. Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам
- •Тема 9. Учет вложений в долгосрочные активы
- •9.1. Понятие вложений в долгосрочные активы, их классификация и задачи учета
- •8. По способу включения затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, делятся на затраты прямые и косвенные.
- •9.2. Учет затрат по капитальному строительству, выполняемому хозяйственным способом.
- •9.3. Учет вложений в долгосрочные активы при подрядном способе ведения работ
- •9.4 Порядок определения инвентарной стоимости вводимых в действие законченных объектов и их учёт
- •9.5. Учёт и оценка незавершённого строительства.
- •Тема 10. Учет основных средств
- •10.1. Основные средства, их классификация, задачи учета и оценка
- •10.2. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств
- •10.3. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
- •91 67 Начислены % по долгосрочным кредитам банка после ввода в эксплуатацию
- •10.4. Способы начисления и учет амортизации основных средств
- •10.5. Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств
- •10.6. Порядок и учет переоценки основных средств
- •Ведомость переоценки основных средств
- •Результатов переоценки основных средств по состоянию на 1 января ______ г.
- •10.7. Инвентаризация основных средств
- •Бухгалтерский учет у лизингодателя
- •1 Вариант – объект лизинга находится на балансе лизингодателя
- •2 Вариант – объект лизинга находится на балансе лизингополучателя
- •Бухгалтерский учет у лизингополучателя
- •1 Вариант – объект лизинга находится на балансе лизингодателя
- •2 Вариант – объект лизинга находится на балансе лизингополучателя
- •10.9. Учет долгосрочных активов, предназначенных для реализации
- •10.10. Учет инвестиционной недвижимости
- •Тема 11. Основы организации бухгалтерского учета
- •11.2. Организационные формы ведения бухгалтерского учета в организации. Бухгалтерская служба, ее структура и функции. Компетенция главного бухгалтера организации
- •11.3. Учетная политика организации, содержание и принципы ее формирования
- •Тема 11. Учет нематериальных активов.
- •11.1. Понятие нематериальных активов и задачи учета
- •11.2. Учет поступления нематериальных активов, их оценка
- •11.3. Учет амортизации нематериальных активов
- •11.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •11.5. Инвентаризация нематериальных активов
- •Тема 12. Учет финансовых вложений.
- •Тема 13. Учет производственных запасов
- •13.1. Производственные запасы, их роль и задачи учета
- •13.2. Классификация производственных запасов, их оценка
- •13.3.Документальное оформление и учет поступления производственных запасов.
- •13.4. Документальное оформление и учет выбытия производственных запасов.
- •13.5. Учет транспортно-заготовительных расходов
- •13.6. Организация учета материалов на складе
- •13.7. Синтетический учет материалов в бухгалтерии
- •13.8. Учет тары
- •13.9. Учет нефтепродуктов (горюче-смазочных материалов)
- •13.10. Учет и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней
- •13.11. Учет инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды
- •13.12. Инвентаризация производственных запасов, отражение ее результатов в учете
- •73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если по недостаче или порче определено виновное лицо;
- •96 «Резервы предстоящих платежей», если в организации создается соответствующий резерв;
- •90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, других случаях выявления невозмещенных недостач.
- •Тема 14. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •14.1. Оплата труда, принципы и задачи учета.
- •14.2. Формы и системы оплаты труда.
- •14.3. Учет численности работников и отработанного времени. Документальное оформление и учет выработки рабочих.
- •14.4. Порядок расчета заработной платы и доплат.
- •14.5. Документальное оформление и расчет пособий по временной нетрудоспособности.
- •14.6. Расчет оплаты за отпуск
- •14.7. Состав и расчет удержаний из заработной платы
- •14.8. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •14.9. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •14.10. Свод заработной платы. Состав фонда заработной платы и контроль за его использованием.
- •14.11. Учет начислений на заработную плату, производимых нанимателем
- •Тема 15. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •15.2. Учет материальных затрат. Учет отходов производства.
- •15.3. Учет затрат на оплату труда.
- •15.4. Учет расходов на подготовку и освоение новых производств.
- •15.5. Учет брака в производстве и затрат по его исправлению.
- •15.6. Вспомогательные производства, их роль и классификация. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств.
- •15.7. Состав, характеристика, учет и распределение затрат по управлению производством (общепроизводственные затраты).
- •15.8. Состав, характеристика, учет и распределение затрат по управлению предприятием (общехозяйственные затраты).
- •15.9. Инвентаризация, учет и оценка незавершенного производства.
- •15.10. Сводный учет затрат на производство
- •15.11. Основные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
- •Тема 16. Учет готовой продукции (работ, услуг)
- •16.2. Оценка готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
- •16.3. Документальное оформление и бухгалтерский учет поступления готовой продукции из производства
- •16.4. Документальное оформление и учет реализации готовой продукции.
- •Пример расчет
- •16.5. Состав, учет и распределение расходов на реализацию.
- •16.6. Учет налогов и отчислений, относимых на реализованную продукцию, работы и услуги.
- •16.7. Инвентаризация готовой продукции и отражение ее результатов в учете
- •Тема 17. Учет финансового результата хозяйственной деятельности
- •17.2. Учет доходов расходов по текущей деятельности
- •17.3 Учет доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности
- •17.4 Формирование конечного финансового результата за отчетный период. Учет прибыли и убытков
- •17.5 Учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
- •Примеры
- •Тема 18. Учет собственного капитала, резервов, государственной поддержки и безвозмездной помощи
- •11.8. Экономическая сущность и содержание собственного капитала, его роль в развитии экономики организации и задачи учета
- •18.2. Порядок формирования и учет уставного капитала
- •18.3. Учет резервного капитала и добавочного капитала.
- •18.4. Учет резервов предстоящих платежей
- •18.5. Учет резервов под снижение стоимости запасов, под обесценение краткосрочных финансовых вложений, резервов по сомнительным долгам
- •18.6. Учет государственной поддержки и безвозмездной помощи
- •Тема 19. Бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность
- •19.2. Подготовительные работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности
- •За счет виновных лиц:
- •За счет доходов организации:
- •19.3. Состав, содержание и характеристика типовых форм годовой бухгалтерской отчетности.
- •Тема 20. Организация бухгалтерского учета
- •20.2. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности
- •20.3. Учетная политика организации
Примеры
Пример 1. Перенос убытков на будущее
Организация за 2012 год получила убыток в сумме 40 000 000 руб.
по итогам 2013г. прибыль составит 15 000 000 руб.,
по итогам 2014г. - 30 000 000 руб.
Организация вправе перенести часть убытка, полученного в 2012 г., на 2013-йг. и 2014-й годы.
По итогам 2012 г. в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница в сумме 40 000 000 руб., влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в сумме 7 200 000 руб. (40 000 000 руб. * 18%).
Погашение отложенного налогового актива будет происходить по мере признания в налоговом учете в 2013-м и 2014-м в качестве расхода суммы убытка 2012 года.
В 2013 г. организация получит прибыль 15 000 000 руб., поэтому для целей налогообложения можно принять в качестве расхода только эту часть из убытка 2012 г. Сумма погашения ОНА составит 2 700 000 руб. (15 000 000 руб.* 18%).
Для целей налогообложения результат деятельности организации за 2013 г. составит 15 000 000 руб. - 15 000 000 руб. = 0 руб. Следовательно, налог на прибыль не начисляется.
В 2014 г. организация получит прибыль 30 000 000 руб., поэтому для целей налогообложения можно принять в качестве расхода оставшиеся 25 000 000 руб. из 40 000 000 руб. убытка, полученного в 2012 голу. Сумма погашения ОНА составит 4 500 000 руб. (25 000 000 руб. *18%).
Для целей налогообложения результат деятельности организации за 2014 г. будет равен 30 000 000 руб. - 25 000 000 руб. = 5 000 000 руб. Следовательно, налог на прибыль составит 900 000 руб. (5 000 000 руб.* 18%).
В бухгалтерском балансе организации по строке 160 «Отложенные налоговые активы» необходимо показать дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в сумме:
на 31 декабря 2012 г. — 7 200 000 р.;
на 31 декабря 2013 г. — 4 500 000 руб. (7 200 000р.-2 700 000р.);
на 31 декабря 2014 г. - 0 руб. (4 500 000 р.-4 500 000 р.).
пп/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
||||
Дебет сч. |
Кредит сч. |
||||||
Декабрь 2012 |
|||||||
|
|
Отражается убыток отчетного года |
99 |
90-9 и 91-5 |
40 000 000 |
|||
|
|
Начислен ОНА (40 000 000 * 18% : 100%=7 200 000 |
09 |
99 |
7 200 000 |
|||
|
|
Отражается непокрытый убыток (40 000 000р. – 7 200 000р. = 32 800 000р.) |
84 |
99 |
32 000 000 |
|||
Декабрь 2013 |
|||||||
|
|
Отражается прибыль отчетного года |
90- 9, 90-5 |
99 |
15 000 000 |
|||
|
|
Списывается часть ОНА (15 000 000р. * 0,18 = 2 700 000р.) |
99 |
09 |
2 700 000 |
|||
|
|
Отражаеся нераспределенная прибыль (15 000 000р. – 2 700 000р. = 12 300 000р.) |
99 |
84 |
12 300 000 |
|||
Декабрь 2014 |
|||||||
|
|
Отражается прибыль отчетного года |
90-9,91-5 |
99 |
30 000 000 |
|||
|
|
Списывается часть ОНА (25 000 000р. * 0,18 = 4 500 000р.) |
99 |
09 |
4 500 000 |
|||
|
|
Начислен налог на прибыль (5 000 000 * 0,18 = 900 000) |
99 |
68 |
900 000 |
|||
|
|
Отражается нераспределенная прибыль (30 000 000 – 4 500 000 – 900 000 = 24 600 000) |
99 |
84 |
24 600 000 |
|||
Отражение в отчете о прибылях и убытках за 2012 – 2014 г.г., р.
Наименование показателей |
Код строки |
За 2012г. |
За 2013г. |
За 2014г. |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
160 |
- 40 000 000 |
15 000 000 |
30 000 000 |
Налог на прибыль |
170 |
0 |
0 |
- 900 000 |
Изменение отложенного налоговых активов |
180 |
7 200 000 |
- 2 700 000 |
- 4 500 000 |
Чистая прибыль (убыток) |
210 |
- 32 800 000 |
12 300 000 |
24 600 000 |
Пример 2. Получение безвозмездной помощи
Организация в январе 2012 г. получила безвозмездно и ввела в эксплуатацию основное средство.
Стоимость основного средства составляет 9 000 000 р., срок полезного использования — 3 года, начисление амортизации производится линейным способом.
Прибыль от текущей деятельности организации составит:
за 2012 г. – 6 000 000 р.,
за 2013 г. – 7 200 000 р.,
за 2014 г. – 7 500 000 р.,
за 2015 г. – 8 300 000 р.
В январе 2012 г. в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница в сумме 9 000 000 руб., влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в сумме 1 620 000 руб. .(9 000 000 р. х 18 %).
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно доходы будущих периодов будут включаться в доходы отчетного периода и будет происходить уменьшение вычитаемой временной разницы на 250 000 р. (9 000 000 р. : 36 месяцев). Погашение отложенного налогового актива будет отражаться ежемесячно, начиная с февраля 2012 г., на сумму 45 000 р. (250 000 р. *18%).
За 2012г. сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 2 750 000 р. (250 000 р. * 11 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству.
Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 15 000 000 руб. (6 000 000 р. + 9 000 000 р.), налог на прибыль - 2 700 000 р. (15 000 000 р. * 18 %).
За 2013г. сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 3 000 000 р. (250 000 р. * 12 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству.
Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 7 200 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль — 1 296 000 руб. (7 200 000 руб. * 18 %).
За 2014г. сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 3 000 000 р. (250 000 р. * 12 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству.
Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит ~ 500 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль — 1 350 000 р. (7 500 000 р. * 18 %).
За 2015г. сумма амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству, составит 250 000 р. (250 000 р. * 1 мес.) и в такой же сумме в бухгалтерском учете будут признаны доходы от инвестиционной деятельности по полученному основному средству.
Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 8 300 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль — 1 494 000 руб. (8 300 000 руб. * 18 %).
В бухгалтерском балансе организации по строке 160 «Отложенные налоговые активы» по состоянию на 31 декабря необходимо отразить дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы)» в сумме:
2012 г. - 1 125 000 р. (1 620 000 р. - (45 000 р. * 11 мес));
2013 г. - 585 000 р. (1 125 000 р. - (45 000 р. * 12 мес));
2014 г. - 45 000 р. ( 585 000 р. - (45000 р. * 12 мес)).
2015 г. - 0 р. ( 45000 р. - 45 000р.)
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, р. |
||
Д-т сч. |
К-т сч. |
|||
2012 год |
||||
Безвозмездное получение основного средства (январь) |
08 |
98 |
9 000 000 |
|
Основное средство введено в эксплуатацию (январь) |
01 |
08 |
9 000 000 |
|
Отражается начисление ОНА (январь) (9 000 000р. * 0,18 = 1 620 000р.) |
09 |
99 |
1 620 000 |
|
Отражается начисление амортизации ежемесячно, начиная с февраля. – 250 000р. (за год 250 000 * 11 мес. = 2 750 000р.) |
25 |
02 |
2 750 000 |
|
Отражается погашение ОНА ежемесячно, начиная с февраля по 45 000р. (за год 45 000 * 11 мес. = 495 000р.) |
99 |
09 |
495 000 |
|
Включается в доход текущего периода часть доходов будущих периодов в сумме амортизации по безвозмездно полученному ОС (ежемесячно, начиная с февраля по 250 000р., за год 250 000р. * 11 мес. = 2 750 000р.) |
98 |
91-1 |
2 750 000 |
|
Отражается прибыль от текущей деятельности за год |
90-9 |
99 |
6 000 000 |
|
Отражается прибыль от инвестиционной деятельности за год |
91-5 |
99 |
2 750 000 |
|
Отражается начисление налога на прибыль по итогам года (15 000 000 * 0,18 = 2 700 000) |
99 |
68 |
2 700 000 |
|
Отражается нераспределенная прибыль (1 620 000 + 6 000 000 + 2 750 000 – 495 000 – 2 700 000 = 7 175 000) |
99 |
84 |
7 175 000 |
|
2013 год |
||||
Отражается начисление амортизации ежемесячно, начиная с января – 250 000р. (за год 250 000 * 12 мес. = 3 000 000р.) |
25 |
02 |
3 000 000 |
|
Отражается погашение ОНА ежемесячно, начиная с января по 45 000р. (за год 45 000 * 12 мес. = 540 000р.) |
99 |
09 |
540 000 |
|
Включается в доход текущего периода часть доходов будущих периодов в сумме амортизации по безвозмездно полученному ОС (ежемесячно, начиная с января по 250 000р., за год 250 000р. * 12 мес. = 3 000 000р.) |
98 |
91-1 |
3 000 000 |
|
Отражается прибыль от текущей деятельности за год |
90-9 |
99 |
7 200 000 |
|
Отражается прибыль от инвестиционной деятельности за год |
91-5 |
99 |
3 000 000 |
|
Отражается начисление налога на прибыль по итогам года (7 200 000 * 0,18 = 1 296 000) |
99 |
68 |
1 296 000 |
|
Отражается нераспределенная прибыль (7 200 000 + 3 000 000 – 540 000 – 1 296 000 = 8 364 000) |
99 |
84 |
8 364 000 |
|
2014 год |
||||
Отражается начисление амортизации ежемесячно, начиная с января – 250 000р. (за год 250 000 * 12 мес. = 3 000 000р.) |
25 |
02 |
3 000 000 |
|
Отражается погашение ОНА ежемесячно, начиная с января по 45 000р. (за год 45 000 * 12 мес. = 540 000р.) |
99 |
09 |
540 000 |
|
Включается в доход текущего периода часть доходов будущих периодов в сумме амортизации по безвозмездно полученному ОС (ежемесячно, начиная с января по 250 000р., за год 250 000р. * 12 мес. = 3 000 000р.) |
98 |
91-1 |
3 000 000 |
|
Отражается прибыль от текущей деятельности за год |
90-9 |
99 |
7 500 000 |
|
Отражается прибыль от инвестиционной деятельности за год |
91-5 |
99 |
3 000 000 |
|
Отражается начисление налога на прибыль по итогам года (7 500 000 * 0,18 = 1 350 000) |
99 |
68 |
1 350 000 |
|
Отражается нераспределенная прибыль (7 500 000 + 3 000 000 – 540 000 – 1 350 000 = 8 610 000) |
99 |
84 |
8 610 000 |
|
2015 год |
||||
Отражается начисление амортизации (январь) – 250 000р. |
25 |
02 |
250 000 |
|
Отражается погашение ОНА (январь) – 45 000р. |
99 |
09 |
45 000 |
|
Включается в доход текущего периода (январь) часть доходов будущих периодов в сумме амортизации по безвозмездно полученному ОС – 250 000р., |
98 |
91-1 |
250 000 |
|
Отражается прибыль от текущей деятельности за год |
90-9 |
99 |
8 300 000 |
|
Отражается прибыль от инвестиционной деятельности за год |
91-5 |
99 |
250 000 |
|
Отражается начисление налога на прибыль по итогам года (8 300 000 * 0,18 = 1 494 000) |
99 |
68 |
1 494 000 |
|
Отражается нераспределенная прибыль (8 300 000 + 250 000 – 45 000 – 1 494 000 = 7 011 000) |
99 |
84 |
7 011 000 |
|
Отражение в отчете о прибылях и убытках за 2012 – 2015 г.г., р.
Наименование показателей |
Код строки |
За 2012г. |
За 2013г. |
За 2014г. |
За 2015г. |
Прибыль от текущей деятельности |
090 |
6 000 000 |
7 200 000 |
7 500 000 |
8 300 000 |
Прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности |
150 |
2 750 000 |
3 000 000 |
3 000 000 |
250 000 |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
160 |
8 750 000 |
10 200 000 |
10 500 000 |
8 550 000 |
Налог на прибыль |
170 |
- 2 700 000 |
- 1 296 000 |
- 1 350 000 |
- 1 494 000 |
Изменение отложенных налоговых активов |
180 |
1 125 000 |
- 540 000 |
- 540 000 |
- 45 000 |
Чистая прибыль (убыток) |
210 |
7 175 000 |
8 364 000 |
8 610 000 |
7 011 000 |