Тема 17. Учет финансового результата хозяйственной деятельности

17.1 Финансовые результаты, их состав и задачи учета.

17.2 Учет доходов и расходов по текущей деятельности

17.3 Учет доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности

17.4 Формирование конечного финансового результата за отчетный период. Учет прибыли и убытков

17.5 Учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств

ИНСТР. по бухгалтерскому учету доходов и расходов (утв. Постановл. Мин. финн. 30.09.2011 № 102)

ИНСТР. по бух. учету отложенных налоговых активов и обязательств (утв. Пост. Мин. фин. 31.10.2011 № 113)

17.1. Финансовые результаты, их состав и задачи учета.

Финансовым результатом от хозяйственной деятельности коммерческой организации является прибыль или убыток. Финансовый результат определяется по данным бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов организации.

Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками);

Экономические выгоды - получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы и расходы по текущей деятельности;

• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

• доходы и расходы по финансовой деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

С 1 января 2013 г. организации обязаны признавать доходы по методу начисления.

17.2. Учет доходов расходов по текущей деятельности

Схема счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

дебет	кредит
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг с кредита счетов 43, 20, 23	1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг в дебет счетов 62 или 50, 51, 52
Расходы на реализацию, относящиеся к отгруженной продукции, работам, услугам с кредита счета 44	2. Прочие доходы по текущей деятельности (дебет разных счетов)
Управленческие расходы с кредита счета 26
Сумма налогов, включаемых в цену товара с кредита счета 68
Прочие расходы по текущей деятельности (кредит разных счетов)

В случае превышения полученных доходов над расходами организация будет иметь прибыль от текущей деятельности, которая списывается:

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 списана прибыль от реализации.

В случае превышения расходов над доходами, организация будет иметь убыток, который списывается:

Д-т сч. 99 К-т сч. 90 списан убыток от реализации.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

При отражении от финансового результата от реализации продукции:

Д-т сч.90 К-т сч. 99 (прибыль)

Д-т сч. 99 К-т сч. 90 (убыток)

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств

Д-т сч.90 К-т сч. 10 (списаны на реализацию материалы, потери от уценки материалов)

• суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации

Д-т сч. 50, 10 К-т сч. 90 (оприходованы излишки денежных средств, материалов)

• стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

Д-т сч.90 К-т сч. 10,23,29 (безвозмездно переданы материалы, незавершенное производство)

Д-т сч. 10,23,29 К-т сч. 90 (безвозмездно получены материалы, незавершенное производство)

• доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

Д-т сч. 50 К-т сч. 90 (безвозмездно получены денежные средства)

• суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

Д-т сч.94 К-т сч. 10,50 (установлены недостачи материалов, денежных средств)

Д-т сч.90 К-т сч. 94 (списание недостач и потерь при отсутствии виновного лица)

• суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

Д-т сч.90 К-т сч. 14 (создание резерва под снижение стоимости запасов)

Д-т сч.14 К-т сч. 90 (восстановление резерва под снижение стоимости запасов)

• суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

Д-т сч.90 К-т сч. 63 (создание резерва по сомнительным долгам)

Д-т сч.63 К-т сч. 90 (восстановление неиспользованного резерва по сомнительным долгам)

• расходы по аннулированным производственным заказам;

Д-т сч.90 К-т сч. 20 (списание расходов по аннулированным производственным заказам)

• расходы обслуживающих производств и хозяйств;

Д-т сч.90 К-т сч. 29 (списание расходов обслуживающих производств и хозяйств)

• материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

Д-т сч.90 К-т сч. 70 (оказание материальной помощи работникам организации,

начисление вознаграждения по итогам работы за год;)

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

Д-т сч.90 К-т сч. 62,76 (списание не компенсируемых виновниками потерь от простоев

по внешним причинам)

• штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

Д-т сч.90 К-т сч. 68,69 (начислены штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам

по социальному страхованию и обеспечению)

• неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

Д-т сч.90 К-т сч. 62,76 (начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров)

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

Д-т сч.90 К-т сч. 76 (списание расходов по рассмотрению дел в судах)

• списание дебиторской задолженности, безнадежной к получению, по истечению срока исковой давности

Д-т сч.90 К-т сч. 62,73,76.79 (списание нереальной ко взысканию дебиторской

задолженности по текущей деятельности)

• списание некомпенсируемых страховыми возмещениями потерь от страховых случаев

Д-т сч.90 К-т сч. 76 (списание некомпенсируемых страховыми возмещениями потерь)

• списание невостребованной депонентской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности)

Д-т сч.60,76 К-т сч. 90 (списание задолженности по истечении срока исковой давности

по текущей деятельности)

• сумма индексации дебиторской задолженности; суммовые разницы при погашении дебиторской задолженности

Д-т сч.62,76 К-т сч. 90 (индексация, суммовые разницы)

• другие доходы и расходы по текущей деятельности.

 Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

На счете 90 отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90-5 «Управленческие расходы»;

90-6 «Расходы на реализацию»;

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;

90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности», 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» производятся накопительно в течение отчетного года.

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности», 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредитового оборота по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.