227

счетов и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Данные положения позволяют аудитору получать от субъекта необходимые аудиторские доказательства относительно проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор должен спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить, какие разделы бухгалтерского учета проверить и с чем сопоставить (см. приложение 5).

УДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ. АНАЛИТИЧЕСКАЯ И ИТОГОВАЯ ЧАСТИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Правила составления аудиторского заключения установлены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 мая 2001 года № 59.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности организации представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оно выражает оценку аудитора о соответствии бухгалтерской отчетности проверяемой организации нормативно–правовым актам, а также соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

В случаях, установленных законодательством, аудиторское заключение составляется и по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

228

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности организации аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:

•безусловно положительного,

•условно положительного,

•отрицательного аудиторского заключения,

•либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Безусловно положительное аудиторское заключение – это мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности организации, которое означает, что отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансовых результатов ее деятельности за отчетный период в соответствии с нормативно–правовыми актами, и соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

Условно положительное аудиторское заключение – это мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности организации, которое означает, что, за исключением указанных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансовых результатов ее деятельности за отчетный период исходя из нормативно–правовых актов и соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

Отрицательное аудиторское заключение – это мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности организации, которое означает, что в связи с указанными в аудиторском заключении обстоятельствами, отчетность не обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансовых результатов ее деятельности за отчетный период.

Отказ аудитора от выражения своего мнения о достоверности

229

бухгалтерской отчетности организации в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств, аудитор не может выразить и не выражает своего мнение.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться организацией и пользователями аудиторского заключения, как гарантия аудитора в том, что не существуют другие обстоятельства, влияющие на бухгалтерскую отчетность.

Аудиторское заключение должно состоять из двух частей: аналитической и итоговой.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна включать общие сведения об аудиторе и отчет аудитора о результатах оценки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности организации, а также соблюдения организацией законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

Общие сведения аналитической части аудиторского заключения,

выдаваемого аудиторской организацией, должны включать: название документа; юридический адрес аудиторской организации и телефоны; номер, дату выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; номер свидетельства о государственной регистрации; фамилию, имя и отчество аудиторов, принимавших участие в аудите.

Отчет аудиторской организации должен включать: название – «Отчет о результатах проверки аудитора»; наименование проверяемой организации; объект аудита; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности и оценки состояния внутреннего контроля организации; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении организацией хозяйственных операций.

Общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности и оценки состояния внутреннего контроля организации должны включать: оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского

230

учета и подготовки бухгалтерской отчетности; оценку состояния внутреннего контроля; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, и подготовки бухгалтерской отчетности.

Общие результаты проверки соблюдения организацией законодательства при совершении хозяйственных операций должны включать: оценку соответствия совершенных организацией хозяйственных операций действующему законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений действующего законодательства при совершении организацией хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности организации и должна содержать: название – «Заключение аудитора»; наименование организации; юридический адрес и телефоны аудитора; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудитора; фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в аудите; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии; объект аудита; указание на нормативные правовые акты, которым должна соответствовать бухгалтерская отчетность; указание на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит; мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности субъекта; дату аудиторского заключения.

Аудитор несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторское заключение подписывается аудитором, по аналитической и итоговой части в отдельности, и заверяется печатью.

Аудитор должен представить организации не менее двух экземпляров аудиторского заключения, в сроки, согласованные с этой организацией, из них: