221

–присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности;

–применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки;

–использование аудиторской организацией (аудитором) в качестве основы для составления аудиторского заключения, аудиторских доказательств результатов работы привлеченных экспертов, приводящих в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях, так собственные мнения и выводы;

–подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта присущим им изъянам.

Ответственность за бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Аудитор ответственен только за свое заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого субъекта.

Ответственность за состояние бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (ст. 7) и другими нормативно–правовыми актами Республики Беларусь.

МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Виды и источники аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства – это информация, имеющаяся в

распоряжении аудитора и позволяющая ему сделать выводы, выразить профессиональное суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен получить достаточные

222

аудиторские доказательства на основе независимых процедур, таких как:

–детальная документальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

–анализ отчетности и состояния системы внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства строятся исходя из оптимального

сочетания материалов проверки на соответствие внутреннего контроля и проверки самих учетных данных на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, данных бухгалтерской финансовой отчетности. Собранное количество аудиторских доказательств должно обеспечить аудитору качественное составление объективного аудиторского заключения.

Материалы проверки работы внутреннего контроля представляют собой информацию с целью получения аудиторских доказательств наличия и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Проверка учетных данных представляет собой совокупность процедур, выполняемых для получения аудиторских доказательств о наличии либо отсутствии в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенных искажений. При этом проверяется полнота данных о хозяйственных операциях и остатках на счетах (данные первичной документации и учетных регистрах, данные о материальных активах, а также информация о клиентах и поставщиках).

Аудиторские доказательства отражают содержание части информации, имеющейся на предприятии. Аудиторские доказательства могут быть

внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства – информация, полученная от субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства – информация, полученная от третьей стороны в письменном виде.

Смешанные аудиторские доказательства – информация, полученная от

223

субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть получены по каждому разделу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторские доказательства относительно одного утверждения (например, наличие товарно-материальных запасов) не восполнит недостаток доказательств относительно другого утверждения (например, определения стоимости).

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

•первичные документы субъекта;

•регистры бухгалтерского учета субъекта;

•бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта;

•результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта;

•сопоставление различных документов субъекта, а также документов субъекта с документами третьих лиц;

•результаты инвентаризации имущества субъекта.

Аудиторское доказательство более убедительно, если разноплановые доказательства, полученные от различных источников, не противоречат друг другу. Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, непоследовательны и не соответствуют полученным доказательствам из другого источника, то может возникнуть необходимость выполнить дополнительные процедуры проверки для устранения такой непоследовательности.

Когда аудитор обоснованно сомневается по какому-либо существенному утверждению одного из разделов бухгалтерской (финансовой) отчетности, он должен попытаться получить достаточные сведения (аудиторские доказательства) для устранения такого сомнения. Если достаточную и достоверную информацию получить не удается, то аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения.

224

Достаточность и достоверность аудиторских доказательств

Так как аудиторские доказательства являются основой для составления аудиторского заключения, то они должны отвечать ряду требований, обеспечивающих получение оптимально необходимой информации, позволяющей сделать обоснованные выводы о состоянии объекта аудита. Аудиторские доказательства должны быть достаточными и достоверными.

Достаточность и достоверность – взаимосвязанные понятия, основывающиеся на оценке системы внутреннего контроля и процедур проверки на существенность. Достаточность является количественным показателем аудиторского доказательства, достоверность – показателем надежности и значимости доказательства для конкретных утверждений. Значимыми доказательства считаются тогда, когда они помогают решать поставленные перед аудитором задачи. Надежность доказательства характеризует качество информации и отсутствие в ней ошибок. Аудиторские доказательства должны носить убедительный характер, и во многих случаях для подтверждения отдельных утверждений аудитор должен получать разноплановые доказательства из различных источников.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит

от:

•степени аудиторского риска, то есть вероятности принятия аудиторской организацией (аудитором) неверного решения;

•более достоверной информации, полученной от третьих лиц, чем непосредственно от субъекта;

•состояния системы внутреннего контроля;

•самостоятельно полученных аудиторской организацией (аудитором) сведений и их анализа, как более достоверных, чем сведения,

полученные от других лиц;

•письменных показаний и документов, как более достоверных, чем показания в устной форме;

•возможности сопоставления сведений, полученных из разных