203

ТЕМА 14. СУЩНОСЬ АУДИТА. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Основные понятия:

виды аудита и аудиторских услуг; обязательный аудит; правовое регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь; цели аудита: установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, установление соответствия совершенных субъектом финансовых и хозяйственных операций нормативным правовым актам Республики Беларусь, получение аудиторских доказательств; принципы аудита: профессиональная компетентность, независимость, конфиденциальность, честность и объективность, профессиональное поведение, добросовестность; источники получения аудиторских доказательств: первичные документы субъекта; регистры бухгалтерского учета субъекта; бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта, сопоставление различных документов субъекта, а также документов субъекта с документами третьих лиц, результаты инвентаризации имущества субъекта; аналитическая и итоговая части аудиторского заключения.

СУЩНОСТЬ И ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА

Становление рыночной экономики в странах Западной Европы сопровождалось массовым банкротством компаний, что часто было вызвано недобросовестностью и злоупотреблением их управляющих.

С середины XIX в. в Европе стало возникать множество акционерных обществ. И не всегда их создатели имели намерением законную финансовохозяйственную деятельность. Часто в своих финансовых отчетах они показывали высокую прибыльность, обещали большие дивиденды, поднимали этим биржевой курс своих акций и разоряли покупателей, которые не имели представления о реальном положении дел. Поскольку интересы пользователей финансовой информации и тех, кто ее предоставляет не всегда совпадали, то возникла объективная потребность в независимой оценке этой информации аудиторами – специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг. Акционерам и потенциальным инвесторам нужна достоверная информация о состоянии дел в компаниях.

204

Возникновение и развитие аудита обусловлено следующими обстоятельствами:

•необходимость представления достоверной и качественной информации для принятия управленческих решений менеджерами, а также решений об инвестировании и сотрудничестве с партнерами;

•устранение искаженного представления информации предприятием, заинтересованным пользователям;

•необходимость получения специальных знаний для проверки информации в связи со сложностью ведения учета и составления отчетности;

•отсутствие у пользователей свободного доступа к информации для оценки достоверности и качества информации.

Исторической родиной аудита считается Англия, где в связи с мощным развитием рыночных отношений в 1844 г. был принят ряд законов о компаниях, согласно которым их правления обязаны были приглашать не реже одного раза

вгод специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В Эдинбурге (1854) возник институт, который объединил бухгалтеров и аудиторов. Они ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности с выражением мнения о ее объективности, таким образом, они брали на себя определенную долю ответственности в случае возникновения возможных убытков у клиентов.

В1862 г. в Англии был принят закон, регулирующий аудиторскую деятельность, позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (например, во Франции в 1867г., в США в 1937 г.). В сороковые годы прошлого столетия основное внимание в рамках аудиторской деятельности стали уделять оценке действующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

ВГермании созданный в 1932 г. Институт аудиторов просуществовал до 1941 г., а после Второй мировой войны был образован Институт аудиторов Германии.

Становление аудита в США началось с 1917 г. После официального

205

опубликования постановления об аудите, подготовленного Американским институтом бухгалтеров-экспертов. В настоящее время методологическое руководство аудиторской деятельностью в США осуществляет Совет по аудиторским стандартам.

Во Франции независимый финансовый контроль осуществляют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг; и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности.

В 1983 г. создана Аудиторская администрация в Китае и возникли первые аудиторские фирмы, которые в настоящее время достигли достаточно высокого уровня развития.

Все большее распространение аудит получает в странах Содружества Независимых Государств. В Республике Беларусь, Казахстане, Российской Федерации, Узбекистане и Украине приняты законы об аудиторской деятельности. В СНГ налажен процесс аттестации аудиторов и выдачи лицензий как для аудиторских фирм, так и для аудиторов, работающих как индивидуальные предприниматели.

Система государственного финансового экономического контроля, сложившаяся в странах СНГ, является составной частью управления общественным воспроизводством, способствует решению задач системы государственного управления, поэтому ее назначение соответствует целям управления, которые определяются экономическими и политическими закономерностями развития общества.

Экономические реформы в странах СНГ привели к изменению доминирующей государственной собственности, которая все в большей степени становится частной собственностью предпринимателей и негосударственных хозяйствующих субъектов. Это ведет к существенному сужению сферы государственного финансового контроля и необходимости организации новых, присущих рыночным отношениям, способов контроля и

206

упорядочения финансовой деятельности негосударственных предприятий и организаций. Исторически сложившейся и отработанной формой независимого контроля стал аудит.

Аудит – это совокупность организационных, методологических, методических приемов и способов независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль. Его основные субъекты, прежде всего, коммерческие организации, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.

ВИДЫ АУДИТА И АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2007 г. N 240-З) определил правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь. Установил права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, дал понятия аудиторской деятельности, достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, видам аудита и аудиторских услуг, квалификационным требованиям, предъявляемым к аудитору (аудиторской организации).

Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, других документов организаций, их обособленных подразделений (аудируемых лиц), по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

207

Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности

понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организаций (аудируемых лиц) и принимать обоснованные решения, базирующиеся на этих выводах.

Под пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности

понимаются учредители, участники, собственники имущества аудируемого лица, инвесторы, кредиторы, иные физические и юридические лица, а также государственные органы и иные субъекты права, заинтересованные в информации об аудируемом лице, в случаях, предусмотренных законодательством.

Аудит не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц, осуществляемого в соответствии с законодательством.

Аудиторские организации, аудиторы, осуществляющие деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, проводят аудит:

•достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

•достоверности консолидированной отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга;

•правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

•целевого использования кредитов и инвестиций;

•финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

•финансового состояния эмитента ценных бумаг;

•формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;

•достоверности налоговой декларации (расчета);

•состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;

208

•стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;

•иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых

лиц.

Аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по:

•составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

•оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества;

•постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета;

•составлению деклараций о доходах и имуществе;

•анализу финансовой и хозяйственной деятельности;

•консультированию по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;

•управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций;

•информационному обслуживанию;

•автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;

•оценке предпринимательских рисков;

•разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнеспланов;

•проведению маркетинговых исследований;

•обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

209

Порядок проведения аудита определяется законодательством, а также уставами и иными документами аудируемых лиц в случаях, предусмотренных законодательством.

Сопутствующие аудиту услуги оказываются с соблюдением требований законодательства, бывает, независимо от проведения аудита.

К видам аудита относятся: внутренний и внешний аудит, аудит, проводимый по инициативе собственника (учредителя) и обязательный аудит.

Обязательный аудит – аудит, обязательность проведения которого установлена Законом «Об аудиторской деятельности» и другими законодательными актами.

Юридические лица с долей государственной собственности, у которых в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведены ревизии финансово-хозяйственной деятельности, освобождаются от проведения обязательного ежегодного аудита. Президентом Республики Беларусь могут быть установлены иные случаи освобождения аудируемых лиц от проведения обязательного аудита.

Ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

•открытых акционерных обществ;

•банков, небанковских кредитно-финансовых организаций;

•бирж;

•коммерческих организаций с иностранными инвестициями;

•страховых организаций, страховых брокеров;

•резидентов Парка высоких технологий;

•иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро.

Аудируемые лица, у которых проведен обязательный аудит

достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности